準確界定審計責任切實維護公眾利益

　　日前，最高法院發(fā)布了《關(guān)于審理涉及會計師事務所在審計業(yè)務活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》（簡稱“司法解釋”），自2007年6月15日起施行。該司法解釋在承繼、整合和矯正既往司法解釋基礎上，在明確侵權(quán)責任產(chǎn)生的根本原因、明確注會執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則的法律地位、明確區(qū)分事務所承擔補充責任和連帶責任的具體情形等方面作出了較新的規(guī)定。 那么，該司法規(guī)定的施行對注會行業(yè)的管理與發(fā)展將產(chǎn)生怎樣的影響，日前中注協(xié)秘書長陳毓圭接受了記者采訪。

　　記者：從注冊會計師行業(yè)管理的角度，您對此司法解釋有何評價？

　　陳毓圭：注冊會計師獨立審計制度是我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，它的一個核心功能就是通過注冊會計師的審計鑒證工作，保障會計信息的真實可靠，維護廣大投資者和社會公眾的合法權(quán)益。

　　對于會計信息失真給投資者造成的損失，會計師事務所應該承擔什么樣的民事責任，如何正確界定這一責任，如何既使注冊會計師確實承擔起執(zhí)業(yè)責任，對自己的執(zhí)業(yè)質(zhì)量負責，同時又能夠科學準確地劃定其責任，保護包括注會在內(nèi)的各方的合法權(quán)益，是近年來一直困擾著行業(yè)、社會公眾和司法實踐的一個問題。

　　最高法院這次發(fā)布實施的司法解釋，正是在正確界定會計師事務所的民事責任方面取得重大突破。其中非常重要的一點，就是強調(diào)嚴格區(qū)分會計責任和審計責任。也就是說，企業(yè)的經(jīng)營管理人承擔著會計核算和管理方面的職能，應對會計信息的真實性承擔會計責任；會計師事務所依據(jù)執(zhí)業(yè)準則和專業(yè)判斷對被審計單位的財務報告進行審計，應對其所出具的審計報告負責，其所承擔的是審計責任。此外，司法解釋在歸責原則、責任判定標準、承擔責任的情形和限額等方面，都作出了科學明確的規(guī)定。

　　可以說，這個司法解釋既充分關(guān)注了注冊會計師專業(yè)工作的特性和社會責任，又科學體現(xiàn)了平衡公眾利益和注冊會計師職業(yè)權(quán)益的司法公平。

　　記者：最高法院的司法解釋，在科學認定注冊會計師審計責任方面，有哪些具體體現(xiàn)？

　　陳毓圭：具體來講有這么幾個方面：一是嚴格區(qū)分了會計師事務所主觀故意和過失所應承擔的賠償責任，明確規(guī)定會計師事務所如果與被審計單位惡意串通或其他主觀故意給利害關(guān)系人造成損失的，會計師事務所應當與被審計單位一起承擔連帶賠償責任；會計師事務所如果因工作過失給利害關(guān)系人造成損失的，應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

　　二是合理限定了會計師事務所工作過失所應承擔的賠償責任，規(guī)定對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，再由會計師事務所承擔相應的賠償責任；同時會計師事務所的賠償應以其不實審計金額為限，即明確會計師事務所執(zhí)業(yè)過失為“補充責任”性質(zhì)。進而有助于避免“深口袋”現(xiàn)象。

　　三是科學設定了“免責”和“減責”條款。司法解釋充分考慮了注冊會計師行業(yè)的專業(yè)特性，設定了相關(guān)“免責”和“減責”條款。

　　四是有效防止了對會計師事務所的“濫訴”。為有效解決企業(yè)一旦經(jīng)營失敗而將為其提供審計服務的會計師事務所作為“替罪羊”“濫訴”問題，司法解釋明確規(guī)定，利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　司法解釋同時進一步規(guī)定，會計師事務所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。

　　記者：配合司法解釋的發(fā)布實施，中注協(xié)下一步將在行業(yè)管理方面開展哪些工作？

　　陳毓圭：我們將在積極做好司法解釋宣傳和學習的基礎上，重點開展以下工作：

　　一是進一步深化注冊會計師行業(yè)誠信教育，強化行業(yè)風險意識，牢固樹立為公眾利益服務的職業(yè)宗旨。我們將以這次司法解釋的公布為契機，組織全行業(yè)認真深入學習領會司法解釋，進一步強化行業(yè)風險意識。

　　二是深入推進新準則體系的貫徹實施工作。今年1月1日起，注冊會計師行業(yè)已全面實施新的審計執(zhí)業(yè)準則體系。這次司法解釋明確，將審計執(zhí)業(yè)準則體系納入法律程序范疇，進一步確立了執(zhí)業(yè)準則在司法判決中的法律地位。這就要求全行業(yè)要進一步深化執(zhí)行好新準則重要性的認識，不折不扣地把新準則貫徹到位。我們將進一步加大新準則實施的培訓、指導和監(jiān)督，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　三是加強會計師事務所內(nèi)部治理，包括加強對分支機構(gòu)的管理。中注協(xié)將結(jié)合實施《會計師事務所內(nèi)部治理指南》，在全行業(yè)全面推進內(nèi)部治理機制建設工作，完善內(nèi)部決策機制，規(guī)范質(zhì)量決策程序，加快專業(yè)隊伍建設。通過風險評估程序、質(zhì)量控制程序、分支機構(gòu)管理規(guī)范、工作底稿制度等，筑起一道風險的防火墻。

　　四是配合司法機關(guān)做好司法解釋的實施工作，通過及時跟蹤總結(jié)，不斷改進和加強行業(yè)管理，并做好與相關(guān)司法部門的溝通。同時，我們將積極籌建由相關(guān)政府部門、司法界、學術(shù)界、執(zhí)業(yè)界以及公眾代表共同組成的注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，依據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為相關(guān)責任判定提供專家咨詢意見，更好地維護公眾利益和行業(yè)合法權(quán)益。

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