上海市二○○五年（上半年）會計從業(yè)資格統(tǒng)一考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》科目會計職業(yè)道德參考材料

一、職業(yè)道德與會計職業(yè)道德　　（一）職業(yè)道德的概念和主要內(nèi)容　　1．職業(yè)道德的概念　　職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范�！　÷殬I(yè)道德的本質(zhì)主表現(xiàn)是：（1）職業(yè)道德是社會經(jīng)濟關(guān)系所決定的社會意識形態(tài)。社會主義社會以公有制為主體，集體主義是社會主義職業(yè)道德的基本原則，強調(diào)奉獻社會，把社會利益放在首位。（2）職業(yè)道德是職業(yè)活動對職業(yè)行為的道德要求，與職業(yè)活動的要求密切相關(guān)。針對從事不同職業(yè)的人們，對其職業(yè)行為提出的不同道德要求，形成了不同的職業(yè)道德規(guī)范。（3）職業(yè)道德是調(diào)節(jié)職業(yè)活動形成的各種職業(yè)關(guān)系的手段。職業(yè)關(guān)系是一般社會關(guān)系在職業(yè)或行業(yè)方面的特定表現(xiàn)，具體表現(xiàn)為從業(yè)人員之間、職業(yè)之間和職業(yè)與社會之間的各種關(guān)系�！　÷殬I(yè)道德具有以下三個特征：（1）職業(yè)性。每一種職業(yè)道德都只能規(guī)范本行業(yè)從業(yè)人員的職業(yè)行為，在特定的職業(yè)范圍內(nèi)發(fā)揮作用。（2）實踐性。職業(yè)道德總是與具體的職業(yè)活動緊密聯(lián)系，偏重于實用性，容易形成條文，有的甚至被納入法律規(guī)范。（3）繼承性。同一種職業(yè)因服務(wù)對象、服務(wù)手段、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任和義務(wù)相對穩(wěn)定，職業(yè)行為的道德要求的核心內(nèi)容將被繼承和發(fā)揚，從而形成了被不同社會發(fā)展階段普遍認(rèn)同的職業(yè)道德規(guī)范�！　�2．職業(yè)道德的主要內(nèi)容　�。�1）愛崗敬業(yè)：是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的首要規(guī)范。愛崗敬業(yè)就是對自己的工作要專心、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任，為實現(xiàn)職業(yè)上的奮斗目標(biāo)而不懈努力。　　（2）誠實守信：是做人的基本準(zhǔn)則，也是職業(yè)道德的精髓。誠實就是實事求是地待人做事，不弄虛作假。守信就是講信用、重信譽、信守諾言，不搞坑蒙欺詐，不搞假冒偽劣。　�。�3）辦事公道：是指處理各種職業(yè)事務(wù)要公道正派、不偏不倚、客觀公正、公平公開�！　。�4）服務(wù)群眾：是指聽取群眾意見，了解群眾需要，端正服務(wù)態(tài)度，改進服務(wù)措施，提高服務(wù)質(zhì)量�！　。�5）奉獻社會：奉獻社會是職業(yè)道德的出發(fā)點和歸宿。奉獻社會就是要履行對社會、對他人的義務(wù)，自覺地、努力地為社會、為他人做出貢獻。當(dāng)社會利益與局部利益、個人利益發(fā)生沖突時，要求每一個從業(yè)人員把社會利益放在首位�！　。ǘ�）會計職業(yè)道德　　1．會計職業(yè)道德概念　　會計職業(yè)道德指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。會計職業(yè)道德的含義包含以下幾個方面：　�。�1）會計職業(yè)道德是調(diào)整會計職業(yè)活動利益關(guān)系的手段。也就是說，會計職業(yè)道德可以配合國家法律制度，調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系中的各種經(jīng)濟利益關(guān)系，維護正常的經(jīng)濟秩序。會計職業(yè)道德允許個人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益，但反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益�！　。�2）會計職業(yè)道德具有相對穩(wěn)定性。在市場經(jīng)濟活動中，作為對單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行確認(rèn)、計量、記錄和報告的會計，會計標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計、會計政策的制定、會計方法的選擇，都必須遵循其內(nèi)在的客觀經(jīng)濟規(guī)律和要求。沒有任何一個社會允許會計人員私自向外界提供或者泄露單位的商業(yè)秘密，誠實守信、客觀公正等是會計職業(yè)的普遍要求�！　。�3）會計職業(yè)道德具有廣泛的社會性。會計目標(biāo)決定了會計所承擔(dān)的社會責(zé)任，會計不僅要為政府機構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息，而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。由于會計服務(wù)的對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產(chǎn)品，所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將直接或間接地影響國家和社會公眾利益。　　2．會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容　�。�1）愛崗敬業(yè)。要求會計人員正確認(rèn)識會計職業(yè)，樹立愛崗敬業(yè)的精神，戒懶、戒惰、戒拖；熱愛會計工作，敬重社會職業(yè)；安心工作，任勞任怨；嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責(zé)，切實對單位、對社會公眾、對國家負(fù)責(zé)�！　。�2）誠實守信。要求會計人員做老實人，說老實話，辦老實事，不搞虛假；保守秘密，不為利益所誘惑�！　。�3）廉潔自律。要求會計人員樹立正確的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義；公私分明、不貪不占；遵紀(jì)守法、清正廉潔，自覺抵制行業(yè)不正之風(fēng)�！　。�4）客觀公正。要求會計人員端正態(tài)度，依法辦事，實事求是，不偏不倚，保持應(yīng)有的獨立性�！　。�5）堅持準(zhǔn)則。要求會計人員熟悉國家法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，始終堅持按法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求，進行會計核算，實施會計監(jiān)督�！　。�6）提高技能。要求會計人員增強提高專業(yè)技能的自覺性和緊迫感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研；掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，向書本學(xué)、向社會學(xué)、向?qū)嶋H工作學(xué)，在學(xué)中思，在思中學(xué)，努力提高業(yè)務(wù)水平。　�。�7）參與管理。要求會計人員在做好本職工作的同時，努力鉆研相關(guān)業(yè)務(wù)，全面熟悉本單位經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，主動提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，積極參與管理�！　。�8）強化服務(wù)。要求會計人員樹立服務(wù)意識，擺正位置，文明服務(wù)；提高服務(wù)質(zhì)量，努力維護和提升會計職業(yè)的良好社會形象�！　《�、會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系　�。ㄒ唬�會計職業(yè)道德與會計法律制度的聯(lián)系　　會計職業(yè)道德與會計法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的職責(zé)。兩者的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：　　1．二者在作用上相互補充、相互依托：基本的會計行為必須運用會計法律制度強制遵守，但不需要或不宜用會計法律制度進行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)�！　�2．二者在內(nèi)容上相互滲透、相互重疊：會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款�！　�3．二者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收：最初的會計職業(yè)道德逐漸被吸收到會計法律制度中，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求�！　�4．二者在實施上相互作用、相互促進：會計職業(yè)道德是會計法律制度正常運行的社會和思想基礎(chǔ)，會計法律制度是促進會計職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的制度保障�！　。ǘ�）會計職業(yè)道德與會計法律制度的區(qū)別　　1．性質(zhì)不同。會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性；會計職業(yè)道德主要依靠會計從業(yè)人員的自覺性，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，具有很強的自律性�！　�2．作用范圍不同。會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強的客觀性；會計職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。違反會計職業(yè)道德的行為，不一定違反會計法律制度�！　�3．表現(xiàn)形式不同。會計法律制度是通過一定的程序由國家立法機關(guān)或行政管理機關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)�！　�4．實施保障機制不同。會計法律制度由國家強制力保障實施；會計職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計人員的自覺遵守，缺乏權(quán)威機構(gòu)保障對裁定的執(zhí)行�！　∪�、會計職業(yè)道德的檢查與獎懲　　會計職業(yè)道德檢查與獎懲機制的建立是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要政府部門、行業(yè)組織、有關(guān)單位的積極參與，需要運用經(jīng)濟、法律、行政、自律等綜合治理手段予以實現(xiàn)�！　。ㄒ唬┴斦�部門對會計職業(yè)道德進行監(jiān)督檢查。檢查的途徑主要有：　　1．將會計法執(zhí)法檢查與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合。財政部門作為《會計法》的執(zhí)法主體，可以依法對社會各單位執(zhí)行會計法律制度情況及會計信息質(zhì)量進行不同形式的檢查或抽查。通過檢查，一方面督促各單位嚴(yán)格執(zhí)行會計法律法規(guī)，另一方面也是對各單位會計人員遵守會計職業(yè)道德情況的檢查和檢驗。檢查中發(fā)現(xiàn)的會計人員違反《會計法》的行為，同時也一定是違反會計職業(yè)道德的行為，會計人員不僅要承擔(dān)《會計法》規(guī)定的法律責(zé)任，受到相應(yīng)的行政處罰或刑事處罰，同時還必須接受相應(yīng)的道德制裁。道德制裁可以采取在會計行業(yè)范圍內(nèi)通報批評、指令其參加一定學(xué)時的繼續(xù)教育課程、暫停從業(yè)資格、在行業(yè)內(nèi)部的公開刊物上曝光等。法律懲罰和道德懲罰兩者并行不悖、不可替代，應(yīng)同時并舉�！　�2．將會計從業(yè)資格證書注冊登記管理與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合�！稌�計法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》均規(guī)定會計人員必須遵守會計職業(yè)道德，而且會計人員遵守會計職業(yè)道德的情況還是會計從業(yè)資格證書注冊登記管理的重要內(nèi)容。檢查的方式包括：　�。�1）考核評價方式：即將會計職業(yè)道德分為若干項目，通過一定的組織形式和組織程序，對會計人員的道德行為進行百分制考核。考核的形式有自檢、互檢、明檢、暗檢等�！　。�2）建立持證人員誠信檔案：通過會計人員信息管理系統(tǒng)，將會計人員執(zhí)行會計法規(guī)制度和會計職業(yè)道德的情況，以及受到的獎懲情況記錄在案，形成會計人員的誠信檔案，不僅作為財政部門監(jiān)管會計人員的依據(jù)，也可以向用人單位和社會公眾開放，從而督促、約束、激勵會計人員嚴(yán)格自律，認(rèn)真執(zhí)行會計職業(yè)道德規(guī)范。　　3．將會計專業(yè)技術(shù)資格考評、聘用與會計職業(yè)道德檢查相結(jié)合。我國《會計專業(yè)技術(shù)資格考試暫行規(guī)定》及其實施辦法規(guī)定，報考初級資格、中級資格的人員，應(yīng)“堅持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)”。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)有不遵循會計職業(yè)道德記錄的報考人員，考試管理機構(gòu)應(yīng)取消其報名資格；高級會計師的考評不僅關(guān)注申報人員的學(xué)歷條件、工作成績及專業(yè)水平，會計職業(yè)道德考評也是一個重要內(nèi)容，考評的主要方式有：一是在考試時增加職業(yè)道德方面的內(nèi)容，二是在評審方面要對申報人的會計職業(yè)道德情況嚴(yán)格審查，三是規(guī)定一些關(guān)于會計職業(yè)道德規(guī)范的否決條款�！　。ǘ�）會計行業(yè)組織對會計職業(yè)道德進行自律管理與約束。對于尚未違反會計法律制度，但違反會計職業(yè)道德的行為，在會計行業(yè)自律組織比較健全的情況下，可以由職業(yè)團體通過自律性監(jiān)管，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報批評、罰款、支付費用、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費用、參加后續(xù)教育等方式，對違反會計職業(yè)道德規(guī)范的行為進行相應(yīng)的懲罰�！　。ㄈ�）依據(jù)會計法等法律法規(guī)，建立激勵機制，對會計人員遵守職業(yè)道德情況進行考核和獎懲。《會計法》規(guī)定：“對認(rèn)真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質(zhì)的獎勵�！币虼�，會計職業(yè)道德規(guī)范的貫徹與實施，既要對違反會計職業(yè)道德的行為進行懲戒，同時又要對自覺遵守會計職業(yè)道德規(guī)范的先進單位和先進個人進行表彰。對會計人員的表彰獎勵應(yīng)注意將物質(zhì)獎勵和精神激勵有機結(jié)合起來，具體可以采用給予一定數(shù)額獎金、晉升工資、授予榮譽稱號（先進財會工作集體、先進會計工作者）、頒發(fā)榮譽證書等方式，并通過公開刊物等大眾媒體予以廣泛宣傳。　�。ㄋ模�會計人員違反職業(yè)道德，情節(jié)嚴(yán)重的，由財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書�！稌�計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：　　1．參加會計從業(yè)資格考試舞弊的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)取消其該科目的考試成績；情節(jié)嚴(yán)重的，取消其全部考試成績。　　2．用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的，由會計從業(yè)資格管理部門撤銷其會計從業(yè)資格。　　3．持證人員未按照本辦法規(guī)定辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，予以公告�！　�4．持證人員有《會計法》第四十二條、第四十三條、第四十四條所列違法違紀(jì)情形之一的，由會計從業(yè)資格管理機構(gòu)按照《會計法》的規(guī)定予以處理并向社會公告。  會計

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