[精華]漚心歷血的學(xué)習(xí)資料之二（初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)）

第四章 負(fù) 債

A.企業(yè)確定應(yīng)付款項(xiàng)無法支付時(shí)，應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借：應(yīng)付賬款

貸：資本公積

A. 稅金除了印花稅、耕地占用稅、契稅不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交稅金外，其他稅金均需通過“應(yīng)交稅金”科目核算。(教育費(fèi)附加記入“其他應(yīng)交款”)

B. “應(yīng)交稅金”貸方登記應(yīng)繳納的各種稅金；借方登記實(shí)際繳納的稅金。余額在貸方，表示企業(yè)尚未繳納的稅金；余額在借方，表示多交或尚未抵扣的稅金。

C. 一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

1.月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目（應(yīng)交未交增值稅的月底會(huì)計(jì)處理）。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

2.企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)品等發(fā)生非常損失時(shí)；或購進(jìn)貨物改變用途等原因時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（非常損失時(shí)）

或在建工程 （購進(jìn)貨物改變用途）

貸：原材料（虧損庫存材料時(shí)）

庫存商品（虧損庫存商品時(shí)）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）

3.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，繳納消費(fèi)稅時(shí):

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)交款（教育費(fèi)附加）。

D .長期借款利息的處理：

1. 屬于籌建期間的： 借：長期待攤費(fèi)用（非資本性借款費(fèi)用）

貸：長期借款

2. 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款

3. 屬于購建、改建固定資產(chǎn)的：借：在建工程

貸：長期借款

E. 債券利息核算：

借：在建工程

或財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息

F. 1. 委托加工物資收回后，用于直接出售的，由受托方代扣代交消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“委托加工物資”。

2.委托加工物資收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)的，由受托方代扣代交消費(fèi)稅，委托方應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”借方，待對外銷售后計(jì)入其貸方。

G. 企業(yè)按一定比例計(jì)算教育費(fèi)附加的依據(jù)是繳納流轉(zhuǎn)稅。

商業(yè)承兌匯票到期無法償付時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理是轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款

銀行承兌匯票到期無法償付時(shí)，出票企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的處理是轉(zhuǎn)作短期借款。

公司債券發(fā)行價(jià)格的因素和應(yīng)付債券的基本要素是1.債券面值2.債券利息3.債券期限的長短（或債券償還期）

H. 分配應(yīng)付工會(huì)人員工資，計(jì)入“其他應(yīng)付款”;退休人員退休費(fèi)用不屬于分配工資范圍，直接借“管理費(fèi)用”。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)稅收罰款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

I. 估價(jià)入庫（材料已收到，發(fā)票未收到，款未付）帳務(wù)處理：

月底：借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初用紅字沖銷：借：原材料（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 （紅字）

J.一般納稅人在購入物資用于集體福利則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第五章 所有者權(quán)益

A. 所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（后兩者統(tǒng)稱留存收益）。

B企業(yè)實(shí)收資本比原注冊資本數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)申請變更登記。

以無形資產(chǎn)出資總額占企業(yè)注冊資本總額的比例最高不得超過30%

分次籌集的，所有者最后一次投入企業(yè)的資本必須在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起六個(gè)月內(nèi)繳足。

C.實(shí)收資本是投資者投入資金、設(shè)備等（表明投資者于企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系）

資本公積是投資者金額上超過法定資本部分的資本

借：銀行存款（實(shí)際收到現(xiàn)金）

貸：股本（每股面值和核定的股份總額的乘積）

貸：資本公積—股本溢價(jià)（銀行存款－股本的差額）

1.接受無形資產(chǎn)投資方式的，借：無形資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

資本公積（若無形資產(chǎn)超過注冊資本時(shí)）

2.外幣投資時(shí)，其折算差額記入“資本公積—外幣資本折算差額”

D. 資本公積中資本溢價(jià)、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、拔款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等可以直接轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備不可以直接用于轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。

當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)（出售或清算）：

借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積—其他資本公積

當(dāng)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積時(shí)，該資本公積就可轉(zhuǎn)贈(zèng)資本。

E.拔款轉(zhuǎn)入的帳務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

進(jìn)行技術(shù)改造，形成固定資產(chǎn)時(shí)：

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積—拔款轉(zhuǎn)入

拔款結(jié)余上繳時(shí)：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：銀行存款

F.企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加年初未分配利潤和其他轉(zhuǎn)入的余額，為可供分配利潤。可供分配利潤，按下列順序分配：1.提取法定盈余公積 2.提取法定公益金

可供分配利潤減1.2.后，為可供投資者分配利潤。按下列順序分配：1.提取任意盈余公積2.應(yīng)付普通股股利（先付優(yōu)先股股利，再付普通股利）

法定盈余公積按照凈利潤的10%提取，累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提取。

法定公益金按照凈利潤的5%—10%的比例提取法定公益金。

任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取。

盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，以轉(zhuǎn)增資本后留存的此項(xiàng)公積不得少于注冊資本的25%為限

G.“利潤分配—未分配利潤”科目余額若為貸方，即為累積未分配利潤；若為借方，即為累積未彌補(bǔ)的虧損。

1.提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)， 借：利潤分配—提取法定盈余公積

貸：盈余公積—法定盈余公積

將提取的法定公益金用于職工集體福利設(shè)施支出時(shí)：

借：盈余公積—法定公益金

貸：盈余公積—任意盈余公積

2.盈余公積補(bǔ)虧時(shí)， 借：盈余公積

貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入

3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借：盈余公積

貸：實(shí)收資本

4.盈余公積分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)， 借：盈余公積

貸：應(yīng)付股利

5.未分配利潤。 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

年末結(jié)平“利潤分配”其他明細(xì)科目 借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取法定盈余公積

—提取法定公益金

—應(yīng)付普通股股利

貸方減借方余額，即為企業(yè)年末未分配的利潤。

（稅前利潤彌補(bǔ)不超過5年）企業(yè)虧損時(shí)，借：利潤分配—未分配利潤

貸：本年利潤

6.繳納所得稅款時(shí)：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

稅后利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

第六章 收入、費(fèi)用和利潤

A.根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，若成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入就不能確認(rèn)。若已收到價(jià)款，應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

B.1.銷售商品的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本， 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

分期收款發(fā)出商品時(shí)，借：分期收款發(fā)出的商品

貸：庫存商品

借：主營業(yè)務(wù)成本（攤銷值）

貸：分期收款發(fā)出的商品（攤銷值）

發(fā)生銷售折讓時(shí)，借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款

2.銷售材料的會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅額

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

C.代銷業(yè)務(wù)處理：

1.視同買斷方式：

例A企業(yè)委托B企業(yè)代銷商品的會(huì)計(jì)處理：

將商品交付B企業(yè)時(shí)，借：委托代銷商品

貸：庫存商品

收到代銷清單時(shí)， 借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

收到B企業(yè)貨款時(shí)， 借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)

B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

收到代銷商品時(shí)， 借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

實(shí)際銷售商品時(shí)，借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè)

借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)

貸：銀行存款

2.收取手續(xù)費(fèi)方式：

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理： 借：委托代銷商品

貸：庫存商品

借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借：營業(yè)費(fèi)用—代銷手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)收賬款

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

B企業(yè)會(huì)計(jì)處理：收到商品時(shí): 借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅金

借：應(yīng)交稅金

貸：應(yīng)付賬款

借：代銷商品

貸：受托代銷商品

歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

D.費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。

生產(chǎn)成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。

期間費(fèi)用分為營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

領(lǐng)用原材料時(shí)，借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

貸：原材料

分配工資時(shí)， 借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付工資

結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品成本時(shí)，借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

期末應(yīng)將營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借：本年利潤

貸：營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

E.利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤

營業(yè) 主營業(yè) 其他業(yè) 營業(yè) 管理 財(cái)務(wù)

= + － － －

利潤 務(wù)利潤 務(wù)利潤 費(fèi)用 費(fèi)用 費(fèi)用

主營業(yè) 主營業(yè) 主營業(yè) 主營業(yè)務(wù)

= － －

務(wù)利潤 務(wù)收入 務(wù)成本 稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出

利潤 營業(yè) 投資 補(bǔ)貼 營業(yè) 營業(yè)

= + + + －

總額 利潤 收益 收入 外收入 外支出

凈利潤=利潤總額—所得稅

F. 所得稅會(huì)計(jì)處理：

1.計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

2.實(shí)際上交所得稅時(shí)

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

3.年末，轉(zhuǎn)平所得稅科目

借：本年利潤

貸：所得稅

G.本年利潤的核算：

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法。

表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表本年累計(jì)數(shù)欄。

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)帳憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)帳環(huán)節(jié)和工作量。

2.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會(huì)計(jì)處理。

a.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收益時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

b.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本、費(fèi)用或支出時(shí)：借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

主營業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)外支出

經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”科目貸方發(fā)生額減借方發(fā)生額即為稅前會(huì)計(jì)利潤

c.確認(rèn)及結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

將本年利潤科目年末余額（貸方減借方減轉(zhuǎn)所得稅的余額）轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目：

借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤

應(yīng)納稅 稅前會(huì) 納稅調(diào)整 納稅調(diào)整

= + －

所得額 計(jì)利潤 增加額 減少額

1. 企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交的各種稅金，不在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目核算的是增值稅

2. 各種期間費(fèi)用期末應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

3. 其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料收入、包裝物出租收入、以經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)等。（其他業(yè)務(wù)支出包括計(jì)提固定資產(chǎn)折舊）

4. 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)收入等。（出售固定資產(chǎn)收入、出售無形資產(chǎn)收入不屬于營業(yè)外收入，營業(yè)外支出包括捐贈(zèng)支出、支付商標(biāo)咨詢費(fèi)）

5. 補(bǔ)貼收入包括企業(yè)實(shí)際收到先征后返增值稅和國家規(guī)定的補(bǔ)助金額。

 

會(huì)計(jì)         

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