- 相關(guān)推薦
中級實(shí)務(wù)（新版）教材參考內(nèi)容第1章《總論》
第一章 總 論
第一節(jié) 會(huì) 計(jì) 要 素
會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)核算對象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格的定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。
一、資 產(chǎn)
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說物質(zhì)條件。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這些必要的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等。這些貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等等，稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。除上述貨幣資金、廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等外，資產(chǎn)還包括不具有物質(zhì)形態(tài)、但有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)，此外，還包括對其他單位的投資。
具體來說，資產(chǎn)，是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。它具有以下特征：
第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流人企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流人企業(yè)的方式多種多樣，比如，單獨(dú)或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；以資產(chǎn)交換其他資產(chǎn)；以資產(chǎn)償還債務(wù)等。資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。如果某項(xiàng)目不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，貨幣資金可以用于購買所需要的商品或用于利潤分配；廠房場地、機(jī)器設(shè)備、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。
第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。
企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)不能擁有或控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，對于以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)來說，雖然企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期滿，承租企業(yè)一般有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。對于以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)來說，由于企業(yè)不能控制它，所以，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)資產(chǎn)。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購買交易會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃中的固定資產(chǎn)購買交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。
資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，比較常見的是按照流動(dòng)性和按有無實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類。按照流動(dòng)性對資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)比較特殊，經(jīng)營周期可能長于1年，如造船企業(yè)、大型機(jī)械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實(shí)現(xiàn)到收回貸款，周期比較長，往往超過1年，此時(shí)，就不能以1年內(nèi)變現(xiàn)作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是將經(jīng)營周期作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，如長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
按照有無實(shí)物形態(tài)對資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)等屬于有形資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈兙哂形镔|(zhì)實(shí)體；貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，因?yàn)樗鼈儧]有物質(zhì)實(shí)體，而是表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)。一般來說，通常將無形資產(chǎn)作狹義的理解，僅將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來超額利潤的資產(chǎn)稱為無形資產(chǎn)。
二、負(fù) 債
負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征：
第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如我國目前試行的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)。對此，企業(yè)不能或很少可以回避；如果企業(yè)能夠回避，則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。
第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。如銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受貸款，則不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債；應(yīng)付賬款是因?yàn)槠髽I(yè)采用信用方式購買商品或接受勞務(wù)而形成的，在購買商品或接受勞務(wù)發(fā)生之前，相應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。
按照流動(dòng)性對負(fù)債進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、1年內(nèi)到期的長期借款等。長期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。
三、所有者權(quán)益
所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。它具有以下特征：
第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。
第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。
第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。
所有者權(quán)益在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。
四、收 入
收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。它具有以下特征：
第一，收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng) 中產(chǎn)生。
所謂日�；顒�(dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，例如，商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動(dòng)、金融企業(yè)從事貸款活動(dòng)、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。企業(yè)所進(jìn)行的有些活動(dòng)并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，這些活動(dòng)雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但因與日�；顒�(dòng)有關(guān)，也屬于收入。但是有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以，其流人的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。
第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。
收入為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項(xiàng)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀行存款。
第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
由于收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以收入能引起所有者權(quán)益的增加。但是，收入與相關(guān)的成本費(fèi)用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。
第四，收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。
企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。
按照企業(yè)所從事日�；顒�(dòng)的性質(zhì)，收入有三種來源，一是銷售商品，取得現(xiàn)金或者形成應(yīng)收款項(xiàng)；二是提供勞務(wù)；三是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，主要表現(xiàn)為對外貸款、對外投資或者對外出租等。
按照日�；顒�(dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日�；顒�(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等。
五、費(fèi) 用
費(fèi)用，是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它具有以下特征：
第一，費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動(dòng)、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi)用。有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，所以其經(jīng)濟(jì)利益的流出不屬于費(fèi)用，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。
第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。
費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如用現(xiàn)金支付管理人員工資、用現(xiàn)金支付廣告費(fèi)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)長期借款利息；還可能是二者的組合，如購買原材料支付部分現(xiàn)金，同時(shí)承擔(dān)債務(wù)。
第三，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。
按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日常活動(dòng)中所處地位可以分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用；營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。
六、利 潤
利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所產(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。利潤總額是指營業(yè)利潤加上補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。其中，補(bǔ)貼收入是指，企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的補(bǔ)貼收入（包括退還的增值稅），或按銷量或工作量等以及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼。營業(yè)外收入是指，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、罰款凈收入等；、營業(yè)外支出是指，企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。凈利潤是指利潤總額減去所得稅后的金額。
第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則
會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，具體包括三個(gè)方面，即，衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則、起修正作用的一般原則。
一、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則
會(huì)計(jì)工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)的各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、可比性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性、明晰性等。
（一）客觀性原則
客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
客觀性是對會(huì)計(jì)工作的基本要求。會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持客觀性原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。
如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。
（二）可比性原則
可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。
可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。
（三）一貫性原則
一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣化，對于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。保證會(huì)計(jì)信息一貫性的前提是企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)盡可能地采用相同的會(huì)計(jì)核算方法。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)揮。
在會(huì)計(jì)核算工作中要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能作任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。
（四）相關(guān)性原則
相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。
信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠有助于會(huì)計(jì)信息使用者評價(jià)過去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測，從而具有反饋價(jià)值；有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出預(yù)測，作出決策，從而具有預(yù)測價(jià)值。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。對于特定用途的會(huì)計(jì)信息，不一定都要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來提供，而可以采用其他形式加以提供。
如果會(huì)計(jì)信息提供以后，沒有滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。
（五）及時(shí)性原則
及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對于會(huì)計(jì)信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。在會(huì)計(jì)核算過程中堅(jiān)持及時(shí)性原則，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國家統(tǒng)——的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。
如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求。
（六）明晰性原則
明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。
提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息首先必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須清晰明了。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。
如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求。
二、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則
（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致：例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。
收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支蘆現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。
（二）配比原則
配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應(yīng)的成本相配比，如，將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。
（三）歷史成本原則
歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，這主要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
（四）劃分收益性支出與資本性支出原則
劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限．凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
在會(huì)計(jì)核算工作中劃分資本性支出與收益性支出，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；將收益性支出計(jì)列于利潤表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果。這主要是因?yàn)�，資本性支出的效益可在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，而收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。
如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
三、起修正作用的一般原則
除了前述兩類一般原則外，還有一些屬于對前述原則加以補(bǔ)充、修正性質(zhì)的一般原則，主要是謹(jǐn)慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。在許多情況下，在遵循以上所述一般原則的同時(shí)，還要考慮以下三個(gè)補(bǔ)充因素。
（一）謹(jǐn)慎性原則
謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對歷史成本原則的修正。
需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（二）重要性原則
重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。
重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本。對于那些不重要的項(xiàng)目，如果也采用嚴(yán)格的會(huì)計(jì)程序，分別核算，分項(xiàng)反映，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。
在評價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個(gè)方面綜合進(jìn)行分析。從性質(zhì)來說，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一項(xiàng)目數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對決策產(chǎn)生影響。
（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則
實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。
例如，以融資租賃方式租人的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講承租企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。所以，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)。
如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。
第三節(jié) 會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 會(huì)計(jì)
【中級實(shí)務(wù)新版教材參考內(nèi)容第1章《總論》】相關(guān)文章：
對外漢語教材中級口語教案參考04-25
一建建筑實(shí)務(wù)教材+筆記05-01
水滸傳第28回的內(nèi)容07-21
上�？谧g中級考試內(nèi)容05-01
新版《產(chǎn)科學(xué)及護(hù)理》教材分析04-29
第2課王安石變法的主要內(nèi)容04-28
英語學(xué)習(xí)方法總論05-04
《微機(jī)原理及應(yīng)用》教材與教學(xué)內(nèi)容改革思考05-02