2005年實(shí)務(wù)講義第二章

第二章　應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)

　　本章考情分析

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容有一定變化。本章增加了壞賬核算的"個(gè)別認(rèn)定法"，增加了"應(yīng)收債權(quán)出售和融資"，減少了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算。

　　本章近三年考題的題型為客觀題，其主要考點(diǎn)有：其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容，壞賬確認(rèn)的條件，應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的項(xiàng)目，現(xiàn)金折扣的計(jì)算等。

　　從近三年的試題看，本章內(nèi)容不是很重要，分?jǐn)?shù)不高，試題的題型包括單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)有關(guān)的一些基本的概念，主要內(nèi)容是與壞賬準(zhǔn)備和其他應(yīng)收款有關(guān)的內(nèi)容。

　　針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）壞賬核算備抵法中的應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法；（2）其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容；（3））應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)原則；（4）應(yīng)收賬款的確認(rèn)和計(jì)價(jià)原則；（5）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算；（6）應(yīng)收債權(quán)出售的核算等。

　　第一節(jié)　應(yīng)收票據(jù)

　　一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量 P22

　　應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其面值計(jì)價(jià)。

　　二、應(yīng)收票據(jù)的核算

　�。ㄒ唬┎粠�息應(yīng)收票據(jù) P23【例2-1】

　　甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品級(jí)乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品介款為200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收票據(jù)234000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)收增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

　　3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行，賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款234000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000

　　如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無(wú)力償還票款，甲企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款234000

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)234000

　�。ǘ�）帶息應(yīng)收票據(jù) P24【例2-2】

　　乙企業(yè)2003年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%，乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）收到票據(jù)時(shí)

　　借：應(yīng)收票據(jù)117000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

　�。�2）2003年12月31日計(jì)提票據(jù)利息

　　票據(jù)利息=117000×5%÷12×4=1950（元）

　　借：應(yīng)收票據(jù)1950

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1950

　　（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)

　　收款金額=117000×（1+5%÷12×6）=119925（元）

　　2004年未計(jì)提的票據(jù)利息=117000×5%÷12×2=975（元）

　　借：銀行存款119925

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)118950

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用975

　　[例題1]：某企業(yè)2004年11月1日收到一張商業(yè)承兌匯票，票面金額為100000元，年利息率為6%，期限為6個(gè)月。年末資產(chǎn)負(fù)債表上列示的"應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額為（�。┰�。

　　A.100000

　　B.101000

　　C.103000

　　D.100500

　　答案：B

　　解析："應(yīng)收票據(jù)"項(xiàng)目金額=100000+100000×6%×2/12=101000元

　　（三）應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓

　　企業(yè)將持有的帶息應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或取得所需物資時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：物資采購(gòu)（或原材料、庫(kù)存商品等）

　　　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　銀行存款（也可能在貸方）

　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未計(jì)提的利息）

　　第二節(jié)　應(yīng)收賬款

　　應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。若涉及商業(yè)折扣，則企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

　　應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮的因素：（1）貨款；（2）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；（3）代墊運(yùn)雜費(fèi)等。

　　P26【例2-3】

　　乙企業(yè)向甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，按照價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其售價(jià)金額為20000元，由于是批量銷(xiāo)售，乙企業(yè)給予10%的商業(yè)折扣，折扣金額為2000元，適用的增值稅稅率為17%。乙企業(yè)的財(cái)務(wù)處理如下：

　�。�1）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)

　　借：應(yīng)收賬款--甲公司21060

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入18000

　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3060

　�。�2）收到價(jià)款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款--甲公司21060

　　[例題2]：A公司于2005年1月10日向B公司賒銷(xiāo)商品一批，該批商品貨款為50000元，增值稅為8500元。銷(xiāo)售成本為40000元�，F(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。銷(xiāo)售時(shí)用銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。1月19日，B公司用銀行存款支付上述全部款項(xiàng)。假定雙發(fā)協(xié)議規(guī)定，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。

　　（1）2005年1月1日賒銷(xiāo)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款-B公司 59000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

　　應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500

　　銀行存款 500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

　　　　貸：庫(kù)存商品 40000

　�。�2）1月19日收款時(shí)：

　　借：銀行存款 58000

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（50000×2%）

　　　　貸：應(yīng)收賬款 59000

　　[例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，按價(jià)目表上標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，其不含增值稅的售價(jià)總額為20000元。因?qū)倥�量銷(xiāo)售，甲公司同意給予乙公司10%的商業(yè)折扣；同時(shí)，為鼓勵(lì)乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（按含增值稅的售價(jià)計(jì)算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到該筆銷(xiāo)售的價(jià)款（含增值稅額），則實(shí)際收到的價(jià)款為（　）元。(2004年考題)

　　A.20638.80

　　B.21060

　　C.22932

　　D.23400

　　答案A

　　解析：實(shí)際收到的價(jià)款=（20000-20000×10%）×（1+17%）-（20000-20000×10%）×（1+17%）×2%=20638.80元

　　第三節(jié)　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款

　　一、預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入"應(yīng)付賬款"科目的借方。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因購(gòu)貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。

　　

　　[例題4]：預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（�。┑慕璺�，而不單獨(dú)設(shè)置"預(yù)付賬款"賬戶(hù)。

　　A."應(yīng)收賬款" 賬戶(hù)

　　B."其他應(yīng)收款" 賬戶(hù)

　　C."應(yīng)付賬款" 賬戶(hù)

　　D."應(yīng)收票據(jù)" 賬戶(hù)

　　答案：C

　　二、其他應(yīng)收款 P27

　　[例題5]：下列應(yīng)收、暫付款項(xiàng)中，不通過(guò)"其他應(yīng)收款"科目核算的是( )。

　　A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款

　　B.應(yīng)收出租包裝物的租金

　　C.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)

　　D.應(yīng)向購(gòu)貨方收取的代墊運(yùn)雜費(fèi)

　　答案：D

　　第四節(jié)　壞　賬

　　一、壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) P27

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

　　在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))，下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (2)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (4)其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　注意：往來(lái)款項(xiàng)中只有應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　[例題6]：按現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)中，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（�。�。

　　A.當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

　　B.計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組

　　C.與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)

　　D.有確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)應(yīng)收賬款不能夠收回

　　答案：ABC

　　二、壞賬損失的核算

　　壞賬損失的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法兩種。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金。

　　

　　[例題7]：下列內(nèi)容中，應(yīng)在"壞賬準(zhǔn)備"賬戶(hù)貸方反映的有（�。�。

　　A.提取的壞賬準(zhǔn)備

　　B.收回已確認(rèn)為壞賬并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收賬款

　　C.發(fā)生的壞賬損失

　　D.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　答案：AB

　　估計(jì)壞賬損失的方法有余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

　�。ㄒ唬�應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：期末按應(yīng)收款項(xiàng)余額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備期末貸方余額。

　　P31【例2-5】

　　某企業(yè)從2000年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2000年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，該企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5‰。則2000年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：壞賬準(zhǔn)備提取額=1200000×5‰=6000元。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用6000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備6000

　　2001年11月，企業(yè)發(fā)現(xiàn)有1600元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回，按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備1600

　　　　貸：應(yīng)收賬款1600

　　2001年12月31日，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1440000元。按本年年末應(yīng)收賬款余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額（即壞賬準(zhǔn)備的余額）為：1440000×5‰=7200元。

　　年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：

　　6000-1600=4400（元）

　　年末應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：7200-4400=2800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用2800

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備2800

　　2002年5月20日，接銀行通知，企業(yè)上年度已沖銷(xiāo)的1600元壞賬又放回，款項(xiàng)已存入銀行，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款1600

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備1600

　　借：銀行存款1600

　　　　貸：應(yīng)收賬款1600

　　2002年12月31日，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為1000000元。本年末壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為：1000000×5‰=5000元。

　　至年末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額為：7200+16000=8800（元）

　　年末應(yīng)沖銷(xiāo)多提的壞賬準(zhǔn)備金額為：8800-5000=3800元。賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備3800

　　　　貸：管理費(fèi)用3800

　　

　�。ǘ�）賬齡分析法：其原理與應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法一致，是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法的具體化。

　　P30【例2-4】

　　某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如表2-1所示。

　　表2-1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（%） 估計(jì)損失金額

1年以?xún)?nèi) 60000 5 3000

1-2年（含1年） 40000 10 4000

2-3年（含2年） 30000 30 9000

3-4年（含3年） 10000 100 10000

合　計(jì) 140000 26000

　　如表2－1所示，該企業(yè)2003年12月31日估計(jì)的壞賬損失為26000元，所以，"壞賬準(zhǔn)備"科目的賬面余額應(yīng)為26000元。

　　假設(shè)在2003年12月31日估計(jì)壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額24000元，則該企業(yè)還應(yīng)計(jì)提2000（26000－24000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用2000

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備2000

　　再假設(shè)2003年12月31日在估計(jì)壞賬損失前，"壞賬準(zhǔn)備"科目有貸方余額29000元，則該企業(yè)應(yīng)沖減3000（29000－26000）元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　借：壞賬準(zhǔn)備3000

　　　　貸：管理費(fèi)用3000

　　[例題8]：某企業(yè)采用賬齡分析法核算壞賬。該企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額為8萬(wàn)元；2003年發(fā)生壞賬9萬(wàn)元，發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元。2003年12月31日應(yīng)收賬款余額為180萬(wàn)元（其中未到期應(yīng)收賬款為60萬(wàn)元，估計(jì)損失1％；過(guò)期1個(gè)月應(yīng)收賬款為40萬(wàn)元，估計(jì)損失2％；過(guò)期2個(gè)月的應(yīng)收賬款為50萬(wàn)元，估計(jì)損失4％；過(guò)期3個(gè)月應(yīng)收賬款為20萬(wàn)元，估計(jì)損失6％；過(guò)期3個(gè)月以上應(yīng)收賬款為10萬(wàn)元，估計(jì)損失10％。）。企業(yè)2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為（�。┤f(wàn)元。

　　A.5.6

　　B.4.6

　　C.4.4

　　D.-5.6

　　答案：B

　　解析：2003年12月31日"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額

　�。�60×1％＋40×2％＋50×4％＋20×6％＋10×10％＝5.6萬(wàn)元

　　2003年應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝5.6－（8－9＋2）＝4.6萬(wàn)元

　�。ㄈ�）銷(xiāo)貨百分比法：按本期賒銷(xiāo)金額一定比例計(jì)算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)。

　　[例題9]:某企業(yè)按銷(xiāo)貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年賒銷(xiāo)金額為1000000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為3％，企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)有借方余額1000元。該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（�。┰�。

　　A.30000

　　B.31000

　　C.0

　　D.29000

　　答案：A

　　解析：該企業(yè)2004年應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額＝ 1000000×3％＝30000元（注： 不考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的余額）

　�。ㄋ模﹤�(gè)別認(rèn)定法：就是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

　　[例題10]:如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別(例如,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等),導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照與其他應(yīng)收款項(xiàng)同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的,可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用（�。┯�(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　A.個(gè)別認(rèn)定法

　　B.應(yīng)收賬款余額百分比法

　　C.銷(xiāo)貨百分比法

　　D.賬齡分析法

　　答案：A

　　[例題11]:甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按1％、5％、10％估計(jì)壞賬損失；該公司2002年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶(hù)的年末余額及賬齡分別為：

賬　戶(hù) 期末余額（元） 賬　齡

應(yīng)收賬款--A公司 2000000（借方） 逾期3個(gè)月

應(yīng)收賬款--B公司 500000（貸方） 未到期

其他應(yīng)收款--C公司 300000（借方） 逾期8個(gè)月

預(yù)付賬款--E公司 200000（借方） 末到期

應(yīng)收票據(jù)--F公司 1000000（借方） 未到期

　　若甲公司"壞賬準(zhǔn)備"賬戶(hù)2002年年初貸方余額為60000元，2002年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶(hù)的金額為（　）元。

　　A.45000 　　　　　B.70000　　　 C.190000　　　　 D.130000

　　答案：C

　　解析：甲公司2002年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入"管理費(fèi)用"賬戶(hù)的金額=2000000×5%+300000×10%＋120000-60000=190000元

　　第五節(jié)　應(yīng)收債權(quán)出售和融資

　　

　　一、應(yīng)收債權(quán)出售、融資業(yè)務(wù)的核算原則

　　企業(yè)將其按照銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照"實(shí)質(zhì)重于形式"的原則，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿(mǎn)足銷(xiāo)售確認(rèn)條件，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　例題11：企業(yè)銷(xiāo)售商品取得的應(yīng)收債權(quán)售給銀行，若與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行處理，這句話對(duì)不對(duì)？

　　答案：×

　　二、以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算

　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押的，應(yīng)將從銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得的款項(xiàng)確認(rèn)為對(duì)銀行的一項(xiàng)負(fù)債，作為短期借款等核算。

　　企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按有關(guān)借款核算的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

　　參見(jiàn)教材[p34例2-6]

　　2003年2月5日甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為20萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司于2003年9月30日付款，2003年4月1日甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商，以應(yīng)收乙公司貨款為質(zhì)押取得5個(gè)月期流動(dòng)資金借款18萬(wàn)元。年利率為6%，每月末償付利息。假定不考慮其它因素。

　�。�1） 4月1日取得短期借款時(shí)

　　借：銀行存款 180000

　　　　貸：短期借款 180000

　�。�2） 4月30日償付利息時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900

　　　　貸：銀行存款 900

　�。�3） 8月31日償付短期借款本金及最后一期利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 900

　　　　短期借款 180000

　　　　貸：銀行存款 180900

　　三、應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　�。ㄒ唬┎桓阶匪鳈�(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償?shù)模�企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。

　　參見(jiàn)教材[p35例2-7]

　　2004年3月15日甲公司出售一批商品給乙公司，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款是30萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額51000元，款項(xiàng)尚未收到，雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。2004年6月4日，經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為263250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為23400元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23400元。假定不考慮其他因素，甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　�。�1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)

　　借：銀行存款 263250

　　　　營(yíng)業(yè)外支出 64350

　　　　其他應(yīng)收款 23400

　　　　貸：應(yīng)收賬款 351000

　　（2）2004年8月3日收到退回的商品

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　　　應(yīng)交稅金-----應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400

　　　　貸：其他應(yīng)收款 23400

　　借：庫(kù)存商品 13000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 13000

　�。ǘ�）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的核算

　　企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按本規(guī)定中關(guān)于對(duì)以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理原則執(zhí)行。

　　四、應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算

　　（一）企業(yè)將應(yīng)收賬款等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　會(huì)計(jì)期末，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

　�。ǘ�）如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，應(yīng)視同應(yīng)收賬款的出售，并按相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行處理。

　　企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn)，應(yīng)比照應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的核算原則進(jìn)行處理。

　　例題12：用于貼現(xiàn)的應(yīng)收賬款在應(yīng)收款到期時(shí)，債務(wù)人未按期償還時(shí)申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則該應(yīng)收賬款不能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　解析：因?yàn)槲覀冎�道如果�?fù)有向銀行機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，相當(dāng)于質(zhì)押不是真正的出售，則在這種情況下應(yīng)收賬款還要繼續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　本章主要內(nèi)容：一是針對(duì)應(yīng)收賬款或應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的核算，特別是備抵法，備抵法里相對(duì)重要的是應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法和賬齡分析法。一定要熟練掌握。再就是應(yīng)收債權(quán)的出售和融資，這一塊因?yàn)槭切略龅膬?nèi)容，所以一定要掌握。這一章考試往往是客觀題，在這些地方出題的概率比較高。會(huì)計(jì)         

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