2005中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-07
第 七 章 流動(dòng)負(fù)債
本章考情分析
和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容變化不大。本章變化的主要內(nèi)容有：
�。�1）取消了小稅種的核算；
�。�2）增加了預(yù)提費(fèi)用的核算。
本章近三年的考題為客觀題，其主要考點(diǎn)有：應(yīng)付工資核算的內(nèi)容，相關(guān)稅金是否計(jì)入取得貨物的成本，無法支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理等。
從近三年的試題看，試題分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與稅金有關(guān)的一些基本概念，主要是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等。
針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
�。�1）短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的入賬價(jià)值的確定及其主要賬務(wù)處理；
（2）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理；
�。�3）應(yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理；
�。�4）預(yù)收賬款的內(nèi)容；
�。�5）應(yīng)注意各種稅金發(fā)生時(shí)應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目等。
第一節(jié) 短期借款
短期借款賬戶核算的是短期借款的本金增減變動(dòng)情況，計(jì)提短期借款的利息時(shí)通過預(yù)提費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算。
[例題1]：短期借款利息核算不會(huì)涉及下列哪個(gè)賬戶（ ）。
A.短期借款 B.預(yù)提費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.銀行存款
答案：A
解析：短期借款賬戶只核算短期借款的本金。
第二節(jié) 應(yīng)付票據(jù)
一、應(yīng)付票據(jù)利息的核算
P172【例7-1】甲公司2003年11月1日購入價(jià)值為30000元的商品，同時(shí)出具一張期限為三個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為10%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）2003年11月1日購入商品時(shí)
借：庫存商品 30000
貸：應(yīng)付票據(jù) 30000
�。�2）2003年12月31日，計(jì)算兩個(gè)月的應(yīng)付利息500(30000×10%÷12×2)元
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500
貸：應(yīng)付票據(jù) 500
�。�3）2004年2月1日到期支付票據(jù)本息時(shí)
借：應(yīng)付票據(jù) 30500
財(cái)務(wù)費(fèi)用 250
貸：銀行存款 30750
二、逾期應(yīng)付票據(jù)的核算 P173
開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，"應(yīng)付票據(jù)"賬面余額轉(zhuǎn)入"應(yīng)付賬款"科目。
銀行承兌匯票到期，出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，記入"短期借款"科目。
第三節(jié) 應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
一、應(yīng)付賬款的核算 P173
企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積。
[例題2]：某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）。
A.240000 B.234000
C.206000 D.200000
答案：A
解析：應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值＝200000＋34000＋6000=240000元
二、預(yù)收賬款的核算 P173
企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置"預(yù)收賬款"科目，直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。 不能將其記入"應(yīng)付賬款"科目的貸方，因?yàn)?應(yīng)付賬款"科目核算的是企業(yè)的購貨業(yè)務(wù)。
[例題3]：企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定。如果企業(yè)預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置"預(yù)收賬款"科目；而預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入（ ）科目的貸方，不設(shè)"預(yù)收賬款"科目。
A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)付賬款
C.其他應(yīng)收款 D.應(yīng)付賬款
答案：A
三、其他應(yīng)付款的核算 P174 是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。
第四節(jié) 應(yīng)交稅金
一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容 P174
二、應(yīng)交增值稅的核算 P174
�。ㄒ唬┮话慵{稅企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
1.會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 P175
（1）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅
分別設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。
�。�2）應(yīng)交稅金——未交增值稅
2.增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 P175
（1）一般物資購銷業(yè)務(wù)
�、儋忂M(jìn)貨物
借：原材料
庫存商品等（按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入采購成本的金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)付票據(jù)（按應(yīng)付的金額）
銀行存款（按實(shí)際支付的金額）
�、阡N售貨物
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
銀行存款
應(yīng)付股利 （按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
�。�2）接受投資
借：原材料等（按投資各方確定的價(jià)值）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）
貸：實(shí)收資本（按投資者在注冊資本中所占有的份額）
資本公積（按差額）
�。�3）接受應(yīng)稅勞務(wù)
借：生產(chǎn)成本
委托加工物資等（按專用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按專用發(fā)票上注明的增值稅額）
貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付的金額）
銀行存款（按實(shí)際支付的金額）
�。�4）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品
借：原材料
庫存商品等（按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
銀行存款等
P176【例7-2】甲公司收購免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的買價(jià)為1500000元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算，該農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：
進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×13%=195000（元）
借：原材料 1305000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000
貸：銀行存款 1500000
（5）視同銷售
借：在建工程
長期股權(quán)投資
應(yīng)付福利費(fèi)
營業(yè)外支出等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
P177【例7-3】甲公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元。假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：
用于工程的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=200000×17%=34000（元）
借：在建工程 234000
貸：庫存商品 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000
[例題4]：甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品（非金銀首飾）用于在建工程。該批消費(fèi)品成本為300萬元，計(jì)稅價(jià)格為500萬元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（ ）萬元。(2003年考題)
A.350 B.385
C.435 D.635
答案：C
解析：應(yīng)計(jì)入在建工程成本=300+500×17%+500×10%＝435萬元。
�。�6）出口退稅
①實(shí)行"免、抵、退"辦法的生產(chǎn)性企業(yè)
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口物資成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）
收到退回的稅款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
�、谖磳�(shí)行"免、抵、退"辦法的企業(yè)
物資出口銷售時(shí)
借：應(yīng)收賬款（按當(dāng)期出口物資應(yīng)收的款項(xiàng)）
應(yīng)收補(bǔ)貼款（按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅）
主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計(jì)算的不予退回的稅金）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按當(dāng)期出口物資實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
收到退回的稅款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
（7）不予抵扣項(xiàng)目
購進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)物資改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：管理費(fèi)用
在建工程
應(yīng)付福利費(fèi)等
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
�。�8）交納增值稅
在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"未交增值稅"明細(xì)科目，核算月末轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅，同時(shí)，在"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"科目下設(shè)置"轉(zhuǎn)出未交增值稅"和"轉(zhuǎn)出多交增值稅"專欄。
[例題5]：（假定下列例子均是獨(dú)立的，并且無期初余額）：
�、偃舯驹掳l(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 2
�、谌舯驹掳l(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為11萬元，則月末不需編制，計(jì)分錄，此時(shí)"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額1萬元，屬于尚未抵扣的增值稅。
③若本月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，已交稅金3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 1
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 1
�、苋舯驹掳l(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為10萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元，已交稅金3萬元（當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅在已交稅金明細(xì)科目核算），則月末應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 3
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 3
注：此題轉(zhuǎn)出多交的增值稅只有3萬元，而不是5萬元。
[例題6]：企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，應(yīng)通過（ ）科目核算。
A.應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）
B.應(yīng)交稅金——未交增值稅
C.應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）
D.應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）
答案：D
�。ǘ┬∫�(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理
P179【例7-4】某工業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為6%。該企業(yè)本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料成本為500000元，支付的增值稅額為85000元，企業(yè)已開除、承兌商業(yè)匯票，材料尚未收到。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為800000元，貨款尚未收到。有關(guān)賬務(wù)處理如下:
（1）購進(jìn)原材料
借：在途物資 585000
貸：應(yīng)付票據(jù) 585000
�。�2）銷售貨物
不含稅價(jià)格=800000÷(1+6%)=754717（元）
應(yīng)交增值稅=754717×6%=45283（元）
借：應(yīng)收賬款 800000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 754717
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 45283
[例題7]：小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元。增值稅3400元，在購入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。
A.24000 B.20600
C.20540 D.23400
答案：A
解析：該企業(yè)原材料的入賬價(jià)值＝20000＋3400＋600＝24000元
[例題8]：下列增值稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。
A.以產(chǎn)成品對(duì)外投資應(yīng)交的增值稅
B.在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅
C.小規(guī)模的納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅
D.購入固定資產(chǎn)已交的增值稅
答案：ABCD
[例題9]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2000年4月30日"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。
(2)用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。
(3)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬元(不含增值稅額)，實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。
(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。
(5)月末盤虧原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。
(6)用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。
(7)月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)科目。
要求：(1)編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(應(yīng)交稅金"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。
(2)計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
解析：
(1)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
�、俳瑁涸牧� 60
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2
貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2
②借：長期股權(quán)投資 47.97
貸：原材料 41
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6.97
�、劢瑁簯�(yīng)收賬款 23.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 16
貸：庫存商品 16
�、芙瑁涸诮üこ� 35.1
貸：原材料 30
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5.1
�、萁瑁捍幚碡�(cái)產(chǎn)損溢 11.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.7
�、藿瑁簯�(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 2.5
貸：銀行存款 2.5
⑦借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 0.47
貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅 0.47
(2)計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的增值稅額
5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額＝6.97＋3.4＝10.37(萬元)
5月份應(yīng)交增值稅額＝10.37＋5.1＋1.7-10.2-4＝2.97(萬元)
5月份應(yīng)交未交的增值稅額＝2.97-2.5＝0.47(萬元)
三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
�。ㄒ唬┢髽I(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷售的，對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目核算。
�。ǘ┢髽I(yè)以生產(chǎn)的商品作為股權(quán)投資、用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借?quot;長期股權(quán)投資"、"固定資產(chǎn)"、"在建工程"、"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。
P180【7-5】甲公司將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本為5000000元，計(jì)稅價(jià)格為6000000元。該消費(fèi)品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。甲公司賬務(wù)處理如下:
應(yīng)交增值稅額=6000000*17%=1020000（元）
應(yīng)交消費(fèi)稅額=6000000*10%=600000（元）
借：長期股權(quán)投資 6620000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020000
——應(yīng)交消費(fèi)稅 600000
庫存商品 5000000
（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理
P180【例7-6】甲公司委托乙企業(yè)加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款為150000元，加工費(fèi)用為60000元，由受托方代收代交的消費(fèi)稅為6000元，材料已經(jīng)加工完畢并驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假設(shè)甲公司材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。甲公司的賬務(wù)處理如下：
�。�1）甲公司將收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)
借：委托加工物資 150000
貸：原材料 150000
借：委托加工物資 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000
貸：應(yīng)付賬款 66000
借：原材料 210000
貸：委托加工物資 210000
�。�2）甲公司將收回加工后的材料直接用于銷售
借：委托加工物資 150000
貸：原材料 150000
借：委托加工物資 66000
貸：應(yīng)付賬款 66000
借：原材料 216000
貸：委托加工物資 216000
[例題10]：下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B.由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅
D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅
答案：ACD
四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算 P181
營業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。
五、其他應(yīng)交款的核算 P181
其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等。
第五節(jié) 應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用
一、應(yīng)付股利 P181
董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算，企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議宣告分派的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)付股利核算。
二、預(yù)提費(fèi)用 P181
�。ㄒ唬┌匆�(guī)定預(yù)提計(jì)入本期成本費(fèi)用的各項(xiàng)支出
借：制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用等
貸：預(yù)提費(fèi)用
�。ǘ⿲�(shí)際支出
借：預(yù)提費(fèi)用
貸：銀行存款等
第六節(jié) 應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)
一、應(yīng)付工資
應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工的知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償（報(bào)酬）。
應(yīng)付職工的勞動(dòng)報(bào)酬，在會(huì)計(jì)上設(shè)置"應(yīng)付工資"科目核算。"應(yīng)付工資"科目的貸方反映應(yīng)付職工的工資，借方反映實(shí)際支付給職工的工資，包括基本工資、各種獎(jiǎng)金、津貼等。
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
營業(yè)費(fèi)用
在建工程等
貸：應(yīng)付工資
[例題11]：下列各項(xiàng)中，不應(yīng)通過"應(yīng)付工資"科目核算的是（ ）。
A.支付給生產(chǎn)工人的津貼
B.支付給管理人員的獎(jiǎng)金
C.支付給退休人員的退休費(fèi)
D.代扣生產(chǎn)工人工資個(gè)人所得稅
答案：C
二、應(yīng)付福利費(fèi)
應(yīng)付福利費(fèi)，是指企業(yè)提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人的福利，在會(huì)計(jì)上設(shè)置"應(yīng)付福利費(fèi)"科目核算，提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配，計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用中。
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
在建工程等
貸：應(yīng)付福利費(fèi)
[例題12]：下列項(xiàng)目中，屬于應(yīng)付福利費(fèi)列支的有（ ）。
A.醫(yī)務(wù)人員的工資 B.退休人員工資
C.福利部門人員工資 D.職工生活困難補(bǔ)助
答案：ACD
會(huì)計(jì)