2005中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義-09

第九章 所有者權(quán)益

　　本章考情分析：

　　和2004年考試大綱及教材相比，本章內(nèi)容變化不大。本章變動(dòng)的主要內(nèi)容是資本公積的核算。

　　本章近三年的考題為客觀題，其主要考點(diǎn)有：影響所有者權(quán)益變動(dòng)的業(yè)務(wù)，資本公積核算的內(nèi)容，影響留存收益變動(dòng)的業(yè)務(wù)等。

　　從近三年的試題看，本章內(nèi)容不重要。試題的題型為單選題、多選題和判斷題�？陀^題考核的是與所有者權(quán)益有關(guān)的一些基本概念。

　　針對(duì)2005年考試，考生應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　�。�1）所有者權(quán)益的概念及內(nèi)容；

　�。�2）資本公積形成的來(lái)源和資本公積的核算；

　�。�3）掌握留存收益的組成及核算等。

　　第一節(jié)　所有者權(quán)益的內(nèi)容 P216

　　所有者權(quán)益包括：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。盈余公積和未分配利潤(rùn)又被稱為留存收益。

　　第二節(jié)　實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本的概念 P216

　　股份有限公司設(shè)置“股本”科目；其他企業(yè)設(shè)置“實(shí)收資本”科目。

　　二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 P217

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　對(duì)于實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

　�。ǘ�）企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

　　（三）企業(yè)接受外幣資本投資

　　外商投資企業(yè)接受外幣投資時(shí)，采用收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率將外幣折算為記賬本位幣入賬；對(duì)于實(shí)收資本的入賬，有兩種情況：

　�、僭谕顿Y合同中對(duì)外幣資本投資有約定匯率的情況下，按照合同中約定的匯率進(jìn)行折算，以折算金額作為實(shí)收資本的金額入賬；外幣資本按約定匯率折算的金額與按收到時(shí)的市場(chǎng)匯率折算的金額之間的差額，作為資本公積處理；

　�、谕顿Y合同中對(duì)外幣資本投資沒(méi)有約定匯率的情況下，按收到外幣款項(xiàng)時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。

　　三、股份有限公司股本的核算 P218

　　當(dāng)公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”科目。

　　值得說(shuō)明的是，股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

　　四、實(shí)收資本（或股本）變動(dòng)的核算 P219

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)增資的核算

　　接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和采用發(fā)放股票股利方式增資。

　�。ǘ�）企業(yè)減資的核算

　　順序依次是股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　[例題1]：社會(huì)募集股份公司減資時(shí)，如果原為溢價(jià)發(fā)行的，則收購(gòu)價(jià)格高于面值的部分沖減有關(guān)所有者權(quán)益的順序?yàn)椋ā。��?/p>

　　A.資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)

　　B.資本公積、未分配利潤(rùn)、盈余公積

　　C.未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積

　　D.盈余公積、未分配利潤(rùn)、資本公積

　　答案：A

　　第三節(jié)　資本公積

　　資本公積包括資本（或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積項(xiàng)目主要包括：

　　一、資本（或股本）溢價(jià)

　　是指企業(yè)投資者投入的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。

　　[例題2]：某股份制公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股100000股，每股面值1元，每股按1.1元的價(jià)格出售，按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中收取3%的手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。則該公司計(jì)入資本公積的數(shù)額為（�。┰�

　　A.6700

　　B.3000

　　C.110000

　　D.0

　　答案：A

　　解析：計(jì)入資本公積的數(shù)額＝100000×1.1×（1－3％）－100000＝6700元

　　二、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備

　　是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。

　　三、股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位資本公積變動(dòng)影響其所有者權(quán)益變動(dòng)，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積，以及投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

　　P224 【例9-1】

　　盛世公司于1998年1月1日向樂(lè)華公司投資800萬(wàn)元，擁有該公司注冊(cè)資本的80%。1999年12月31日，樂(lè)華公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬(wàn)元，由于盛世公司擁有樂(lè)華公司80%的股份，按權(quán)益法核算，盛世公司將相應(yīng)增加資本公積80萬(wàn)元。2000年12月31日，盛世公司將其對(duì)樂(lè)華公司的投資作價(jià)1200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。

　　根據(jù)上述資料，盛世公司應(yīng)作如下與資本公積有關(guān)的賬務(wù)處理：

　�。�1）1999年12月31日：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--樂(lè)華公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）　　　　　　800000

　　　　貸：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　800000

　　（2）2000年12月31日：

　　借：資本公積--股權(quán)投資準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　800000

　　　　貨：資本公積--其他資本公積　　　　　　　　　　　　　　800000

　　[例題3]：甲公司為上市公司，2004年年初“資本公積”科目的貸方余額為120萬(wàn)元。2004年1月1日，甲公司以設(shè)備向乙公司投資，取得乙公司有表決權(quán)資本的30%，采用權(quán)益法核算；甲公司投資后，乙公司所有者權(quán)益總額為1000萬(wàn)元。甲公司投出設(shè)備的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊15萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為33%，2004年度應(yīng)交所得稅為330萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2004年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（�。┤f(wàn)元。

　　A.187

　　B.200.40

　　C.207

　　D.204

　　答案：C

　　解析：“資本公積”科目的貸方余額=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207萬(wàn)元

　　四、撥款轉(zhuǎn)入

　　是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造，技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。

　　[例題4]：A公司收到國(guó)家撥入的專項(xiàng)用于技術(shù)研究的資金500萬(wàn)元，該項(xiàng)目完成后，最終形成固定資產(chǎn)并按規(guī)定留給企業(yè)發(fā)生的支出300萬(wàn)元,形成產(chǎn)品并按規(guī)定將產(chǎn)品留歸企業(yè)的支出60萬(wàn)元, 形成的資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)上交國(guó)家的支出40萬(wàn)元，對(duì)未形成資產(chǎn), 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后核銷的支出100萬(wàn)元。該項(xiàng)目完成后應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（�。┤f(wàn)元。

　　A.360

　　B.400

　　C.500

　　D.300

　　答案：A

　　解析：應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=300+60=360萬(wàn)元

　　五、外幣資本折算差額

　　是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。

　　[例題5]：企業(yè)接受外幣資本投資時(shí)，如合同約定匯率高于收到外幣當(dāng)日匯率，則外幣資本按合同約定匯率折合的人民幣金額與接收到外幣當(dāng)日匯率折合的人民幣金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（　）

　　答案：×

　　[例題6]：接受投資者投入美元資本，合同約定匯率為＄1＝￥8.0，投入當(dāng)天市場(chǎng)匯率為＄1＝￥8.1。則企業(yè)接受投資者投入＄100萬(wàn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積為（�。┤f(wàn)元人民幣。

　　A.－10

　　B.10

　　C.800

　　D.810

　　答案：B

　　解析：產(chǎn)生的資本公積＝100×（8.1－8.0）＝10萬(wàn)元

　　六、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)

　　是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予處理。

　　七、其他資本公積

　　是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本科目核算。

　　P226【例9-2】

　　華利公司在2001年4月10日與其母公司和銀行實(shí)施債務(wù)重組，華利公司積欠母公司的400萬(wàn)元應(yīng)付賬款和100萬(wàn)元其他應(yīng)付款被母公司豁免，華利公司積欠銀行的1000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款本金及其200萬(wàn)元利息亦被全部豁免。據(jù)此，華利公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000000

　　　　其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　1000000

　　　　長(zhǎng)期借款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000000

　　　　貨：資本公積--其他資本公積 　　　　　　　　　　　17000000

　　資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　4.企業(yè)處置某項(xiàng)受贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將“資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”科目中與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的金額轉(zhuǎn)入“其他資本公積”科目。（�。�（2004年考題）

　　答案：√

　　[例題7]：下列資本公積項(xiàng)目中，不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的有（�。�。

　　A.資本溢價(jià)

　　B.其他資本公積

　　C.外幣資本折算差額

　　D.接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

　　答案：D

　　[例題8]：某股份有限公司于2002年9月1日以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資。該設(shè)備的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元；評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為640萬(wàn)元，累計(jì)折舊為350萬(wàn)元。評(píng)估時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用及相關(guān)手續(xù)費(fèi) 3萬(wàn)元。假定該公司適用的所得稅稅率為 33％，該公司對(duì)于該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（�。┤f(wàn)元。

　　A.91.791

　　B.93.8

　　C.125.29

　　D.0

　　答案：D

　　[例題9]：下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過(guò)“資本公積”科目核算的有（�。�。

　　A.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)

　　B.投資時(shí)采用權(quán)益法核算，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額

　　C.用于對(duì)外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額

　　D.被投資企業(yè)接受外幣資本投資所發(fā)生的外幣資本折算差額

　　答案：AD

　　[例題10]：下列各項(xiàng)中，會(huì)引起資本公積賬面余額發(fā)生變化的有（�。�。（2003年考題）

　　A.接受捐贈(zèng)材料

　　B.處置接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　　C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人豁免

　　D.對(duì)外捐贈(zèng)材料

　　答案：AC

　　第四節(jié) 留存收益

　　留存收益包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　一、盈余公積

　　一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括：

　�。ㄒ唬┓ǘㄓ�余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；

　�。ǘ�）任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；

　�。ㄈ�）法定公益金，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，法定公益金用于職工集體福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入任意盈余公積。

　　企業(yè)的盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。

　　符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。

　　[例題11]：企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損，會(huì)導(dǎo)致留存收益減少。（�。�（2003年考題）

　　答案：×

　　二、未分配利潤(rùn)

　　未分配利潤(rùn)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

　　P230【例9-3】 凱華公司在1995年發(fā)生虧損2000000元，在年度終了時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　2000000

　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　假定1996年至2000年，該公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400000元。按照現(xiàn)行規(guī)定，公司在發(fā)生虧損以后的五年內(nèi)可以以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。假設(shè)不考慮其他因素，該公司在1996年至2000年均可用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。這樣，該公司在1996年至2000年年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

　　　　貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　400000

　　[例題12]：下列各項(xiàng)中，會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是（�。�。

　　A.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.盈余公積補(bǔ)虧

　　C.法定公益金用于建造集體福利設(shè)施

　　D.用稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧

　　答案：A

　　[例題13]：下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有（　）。

　　A.提取任意盈余公積

　　B.盈余公積彌補(bǔ)虧損

　　C.用盈余公積分配現(xiàn)金股利

　　D.用未分配利潤(rùn)分配股票股利

　　答案：AB

 

會(huì)計(jì)