2005年經濟法--011講義

第十一章　財產、行為和資源稅法律制度

　　本章考情分析

　　在最近3年的考試中，本章的平均分值為11分，2004的分值高達13分。主要題型為客觀題，2004年的計算題來自本章。

　　最近3年題型題量分析　　

2002年 2003年 2004年

單選題 3題3分 2題2分 2題2分

多選題 4題8分 2題4分 3題6分

判斷題 2題2分 1題1分 2題2分

計算題 1題3分

合計 9題13分 5題7分 8題13分

　　最近3年客觀題的主要考點包括：（1）房產稅、印花稅、契稅的計算（單選題）；（2）車船使用稅、印花稅、資源稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍（多選題）；（3）土地增值稅的免稅規(guī)定（單選題）。2004年計算題涉及的考點為土地增值稅的計算。

　　2005年輔導教材的主要變化

　　2005年輔導教材對本章進行了較大調整，主要變化是：（1）調整了對"房產原值"的解釋（P382）；（2）刪掉了"房產稅的征收管理（納稅義務發(fā)生時間）"；（3）刪掉了"車船使用稅的征收管理（納稅義務發(fā)生時間、納稅地點）"；（4）刪掉了"契稅納稅申報及繳納"；（5）刪掉了"資源稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限"；（6）新增了"車輛購置稅"（P401-405）；（7）刪掉了"城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理"；（8）刪掉了"土地增值稅減免稅規(guī)定、土地增值稅的征收管理"。考生應重點關注新增的"車輛購置稅"。

　　針對2005年的考試，考生應注意以下問題：（1）房產稅的納稅人、計稅依據；（2）車船使用稅的納稅人；（3）印花稅的納稅人；（4）資源稅的征稅范圍、征稅數(shù)量；（5）契稅的征稅范圍、計稅依據；（6）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍；（7）房產稅、車輛購置稅、土地增值稅的計算。

　　本章重點與難點分析

　　一、房產稅

　　1.房產稅的納稅人

　　房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農村）內擁有房屋產權的單位和個人。

　　具體規(guī)定如下：

　�。�1）產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；

　�。�2）產權未確定或者糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人；

　�。�3）產權屬于國家的，其經營管理的單位為納稅人；

　�。�4）產權出典的，承典人為納稅人。

　　外籍人員和華僑以及港澳臺同胞在內地擁有房產的應按照城市房地產稅反應條例的規(guī)定交納房產稅，而不是用房產稅反應條例。

　　【例題1】根據我國《房產稅暫行條例》的規(guī)定，不征收房產稅的地區(qū)是（�。�。

　　A.縣城

　　B.農村

　　C.建制鎮(zhèn)

　　D.城市

　　【答案】B

　　【例題2】根據我國《房產稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，符合房產稅納稅義務人規(guī)定的是（�。�。

　　A.產權未確定的不繳納

　　B.房屋產權出典的由出典人繳納

　　C.產權糾紛未解決的由代管人或使用人繳納

　　D.產權屬于國家所有的不繳納

　　【答案】C

　　【例題3】李某將個人擁有產權的房屋出典給王某，王某認為自己是承典人，不應當是房產稅的納稅人，王某的觀點是正確的。（�。�

　　【答案】×

　　【解析】產權出典的，以"承典人"為納稅人。

　　2.房產稅的征收對象

　　獨立于房產之外的建筑物，例如圍墻、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產，因此不屬于房產稅的征收對象。

　　3.房產稅的計算（重點）

　　房產稅以房產的計稅價值或者房產租金收入為計稅依據：（1）從價計征的房產稅，以房產余值（按房產原值一次減除10-30％）為計稅依據；（2）從租計征的房產稅，按房產租金收入的12％計征。

　　特殊規(guī)定：

　�。�1）以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照房產余值作為計稅依據計征房產稅。

　�。�2）以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，按照租金收入為計稅依據計征房產稅。

　�。�3）對融資租賃的房屋，以房屋余值為計稅依據計征房產稅。

　　【例題1】某企業(yè)2002年1月1日的房產原值為3000萬元，4月1日將其中原值為1000萬元的臨街房出租給某連鎖商店，月租金5萬元。當?shù)卣�府�?guī)定允許按房產原值減除20％后的余值計稅。該企業(yè)當年應繳納房產稅（�。┤f元。

　　A.4.8

　　B.24

　　C.27

　　D.28.8

　　【答案】C

　　【解析】（1）從價部分：3000×（1－20％）×1.2％－1000×（1－20％）×1.2％×3/4＝21.6（萬元）；（2）從租部分：5×9×12％＝5.4（萬元）；（3）當年應納房產稅＝21.6＋5.4＝27（萬元）。

　　【例題2】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產，1999年1月1日將其中的30%用于對外投資聯(lián)營，投資期限為10年，每年固定利潤分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當?shù)卣�府�?guī)定的扣除比例為20％，該企業(yè)1999年度應納房產稅（　）。

　　A.24萬元

　　B.22.80萬元

　　C.30萬元

　　D.16.80萬元

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)房產稅的計稅依據包括兩個部分：（1）用于對外投資聯(lián)營的部分，由于其不承擔投資風險，只收取固定收入，視同出租，其計稅依據為租金收入，即每年的固定利潤分紅50萬元，應納稅額＝50萬元×12％＝6萬元；（2）剩余部分以房屋余值為計稅依據，應納稅額＝2500×70％×（1－20％）×1.2％＝16.80萬元。兩項合計，該企業(yè)1999年度應納房產稅22.80萬元。

　　【例題3】農民王某于1998年將其在本村價值20萬元的樓房出租，取得租金收入3000元。按照房產稅從租計征的規(guī)定計算，王某當年應繳納房產稅360元。（　）

　　【答案】×

　　【例11-1】李某自有一棟樓房，共16間，其中用于個人生活居住的3間（房屋原值為6萬元），用于個人開餐館的4間（房屋原值為10萬元）。2000年，李某將剩余的9間房中的4間出典給王某，取得出典價款收入10萬元；將其余的5間房出租給某公司，每月共收取租金5000元。該地區(qū)規(guī)定按房產原值一次扣除20%后的余值計稅。

　　要求：計算李某當年應繳納的房產稅。

　　【解析】根據房產稅法律制度的規(guī)定，個人所有的非營業(yè)用的房產免征房產稅。房屋產權出典的，承典人為房產稅的納稅人。因此，李某應就其個人營業(yè)用的房屋和出租的房屋繳納房產稅：

　　（1）李某個人營業(yè)用的房屋年應納的房產稅稅額為：

　　100000×（1-20%）×1.2%=960（元）

　�。�2）李某出租房屋年應納的房產稅稅額為：

　　5000×12×12%=7200（元）

　�。�3）李某當年實際繳納的房產稅稅額總額為：

　　960+7200=8160（元）

　　二、車船使用稅的納稅人

　　車船使用稅的納稅人是指在中國境內"擁有并使用"車船的單位和個人，原則上以車船的"使用人"為納稅人。

　　1.因租賃關系，擁有人與使用人不一致的，應當由租賃雙方協(xié)商確定納稅人；租賃雙方未商定的，由"使用人"納稅（注意判斷題）。

　　2.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外籍人員和港、澳、臺同胞，不屬于車船使用稅的納稅人。

　　【例題1】王某是一機動船的擁有人，他與李某簽訂了為期一年（2001年1月1日－12月31日）的租賃合同，該船當年由李某使用，但合同對2001年的車船使用稅由誰繳納未予明確。根據我國《車船使用稅暫行條例》的規(guī)定，車船使用稅的納稅人是（�。�。

　　A.王某

　　B.李某

　　C.王某代李某繳納

　　D.稅務機關指定王某和李某中的一人

　　【答案】B

　　【例題2】根據車船使用稅法律制度的規(guī)定，下列使用的車船中，屬于應繳納車船使用稅的有（�。�。（2003年）

　　A.私人擁有的汽車

　　B.外商投資企業(yè)擁有的汽車

　　C.國有運輸企業(yè)擁有的貨船

　　D.旅游公司擁有的客船

　　【答案】ACD

　　車船使用稅的征稅范圍：（1）包括行使于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊和鄰海的船泊；（2）對于個人自有自用的自行車和其他非營業(yè)用的非機動車船是否征收車船使用稅由省級人民政府確定。

　　三、印花稅

　　1.印花稅的納稅人（重點）

　�。�1）外商投資企業(yè)、外國公司、外籍人員屬于印花稅的納稅人。

　�。�2）簽訂合同的各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　�。�3）在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　【例題1】根據印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于印花稅納稅人的是（�。�。（2003年）

　　A.合同的雙方當事人

　　B.合同的擔保人

　　C.合同的代理人

　　D.合同的鑒定人

　　【答案】A

　　2.印花稅的計稅依據

　�。�1）合同：以憑證所載金額作為計稅依據。

　�。�2）營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以"實收資本"和"資本公積"兩項的合計金額作為計稅依據。

　�。�3）房屋產權證、營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)的日記賬簿：以件數(shù)作為計稅依據。

　　3.納稅環(huán)節(jié)

　�。�1）在國內書立、領受的憑證，在書立、領受時貼花。

　�。�2）在國外簽訂合同，在我國境內履行的，在使用時貼花。

　　4.稅率

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

　　【例題1】下列稅率形式中，適用于印花稅的有（�。�。（2004年）

　　A.定額稅率

　　B.超額累進稅率

　　C.比例稅率

　　D.全額累進稅率

　　【答案】AC

　　【例題2】北京高揚有限責任公司與法國一公司在巴黎簽訂了一份購銷合同，合同所載金額為6000萬元人民幣。印花稅稅率為0.3‰，高揚有限責任公司回國履行合同時應繳納的印花稅稅額為（�。┤f元。

　　A.1.8

　　B.O

　　C.0.9

　　D.3.6

　　【答案】A

　　【解析】（1）印花稅的征稅范圍，不僅包括在我國境內書立、領受的憑證，而且包括在境外書立、領受但在我國境內使用，在我國境內具有法律效力，受我國法律保護的憑證。因此，高揚公司在國外簽訂合同，在我國境內履行的，應當在"使用時"貼花。（2）在國外書立，但在國內使用的應稅憑證，其使用人是納稅人，因此高揚公司作為納稅人應繳納印花稅。（3）購銷合同的計稅依據是合同所載金額，即6000萬元人民幣。（4）印花稅稅率為比例稅率，因此應納稅額＝6000×0.3‰＝1.80萬元。

　　四、契稅（重點）

　　1.契稅的征稅對象

　　在我國境內發(fā)生土地使用權、房屋所有權的變動時，應繳納契稅。具體規(guī)定如下：

　�。�1）國有土地使用權出讓

　�。�2）土地使用權轉讓

　�。�3）房屋買賣、贈與、交換

　�。�4）以土地、房屋權屬作價投資、入股（視同轉移）

　�。�5）以土地、房屋權屬抵債（視同轉移）

　�。�6）以獲獎方式承受土地、房屋權屬（視同轉移）

　�。�7）以預購方式承受土地、房屋權屬（視同轉移）

　　【特別注意】（1）土地、房屋權屬的典當、繼承、分割、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍；（2）農村集體土地承包經營權的轉移，不屬于契稅的征稅范圍。

　　【例題1】契稅的納稅人是指在我國境內出讓土地和出售房屋的單位和個人。（�。�（2003年）

　　【答案】×

　　【例題2】下列各項中，根據契稅法律制度規(guī)定應征收契稅的有（�。�。（2002年）

　　A.某人將其擁有產權的一幢樓抵押

　　B.某人在抽獎活動中獲得一套住房

　　C.某人將其擁有產權的房屋出租

　　D.某人購置一套住房

　　【答案】BD

　　【例題3】根據契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不征收契稅的有（　）。（2004年）

　　A.接受作價房產入股

　　B.承受抵債房產

　　C.承租房產

　　D.繼承房產

　　【答案】CD

　　2.契稅的計稅依據

　�。�1）只有一個價格的情況

　　國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據。

　　（2）無價格的情況

　　土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格確定。

　�。�3）有兩個價格的情況

　　土地使用權交換、房屋交換，為所交換土地使用權、房屋的"價格差額"為計稅依據。交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。

　�。�4）補繳契稅的情況

　　以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房產轉讓者以土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據補繳契稅。

　　【例題1】根據我國《契稅暫行條例》的規(guī)定，甲乙雙方發(fā)生房屋交換行為，當交換價格相等時，（�。�。

　　A.由甲方繳納契稅

　　B.由乙方繳納契稅

　　C.由甲乙雙方各繳一半

　　D.甲乙雙方都不繳納

　　【答案】D

　　【例題2】某公司2002年3月以3500萬元購得一寫字樓作為辦公用房使用，該寫字樓原值6000萬元，累計折舊2000萬元。如果適用的契稅稅率為3％，該公司應繳契稅為（�。┤f元。（2002年）

　　A.120

　　B.105

　　C.180

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】契稅以成交價格作為計稅依據，應繳納契稅＝3500×3％＝105（萬元）。

　　【例題3】某省一體育器材公司于2003年10月向本省某運動員獎勵住宅一套，市場價格80萬元。該運動員隨后以70萬元的價格將獎勵住宅出售，當?shù)仄醵愡m用稅率為3％，該運動員應繳納的契稅為（�。┤f元。（2004年）

　　A.2.4

　　B.2.1

　　C.4.5

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】（1）以獲獎方式承受土地、房屋權屬，應當征收契稅；（2）只有在取得住房時才繳納契稅，出售住房時不繳納契稅。本題的計算過程：80×3％＝2.4（萬元）。

　　

　　五、資源稅

　　1.征稅范圍（2002年、2003年多選題）

　�。�1）目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產品和鹽類；

　�。�2）原油僅限于開采的天然原油，不包括人造石油；

　�。�3）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅；

　�。�4）天然氣是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括"煤礦生產的天然氣"；

　�。�5）煤炭僅限于"原煤"，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品；

　　（6）黑色和有色金屬礦的原礦；

　�。�7）鹽；

　�。�8）中外合作開采陸上石油資源，征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。

　　【例題1】下列各項中，根據我國資源稅法律制度規(guī)定應征收資源稅的有（�。�。（2002年）

　　A.開采井礦鹽

　　B.開采地下水

　　C.開采原煤

　　D.開采原油

　　【答案】ACD

　　【例題2】根據資源稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的有（�。�。（2003年）

　　A.與原油同時開采的天然氣

　　B.煤礦生產的天然氣

　　C.開采的天然原油

　　D.生產的海鹽原鹽

　　【答案】ACD

　　【解析】天然氣是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括"煤礦生產的天然氣"，因此，選項B是錯誤的。

　　【例題3】某石油開采企業(yè)2004年2月開采原油20萬噸，其中用于加熱、修井的原油0.2萬噸。已知油田的資源稅稅率為10元/噸。該企業(yè)當月應繳納的資源稅稅額為（�。┤f元。（2004年）

　　A.198

　　B.297

　　C.200

　　D.300

　　【答案】A

　　【解析】開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。本題的計算過程：（20－0.2）×10＝198（萬元）。

　　2.征稅數(shù)量

　�。�1）納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　　（2）納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以"自用數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　�。�3）扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以"收購數(shù)量"為課稅數(shù)量；

　�。�4）納稅人不能準確提供應稅產品數(shù)量的，以應稅產品的"產量"為課稅數(shù)量。

　　【例題1】按照我國《資源稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列有關資源稅課稅數(shù)量的表述中，正確的有（　）。

　　A.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以開采或者生產的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　B.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量

　　C.扣繳義務人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產品的數(shù)量為課稅數(shù)量

　　D.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數(shù)量的，以應稅產品的產量為課稅數(shù)量

　　【答案】BCD

　　【解析】納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以"銷售數(shù)量"為課稅數(shù)量，因此選項A是錯誤的。

　　六、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　1.納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人向"土地所在地"的稅務機關繳納。

　�。�1）擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；

　　（2）土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。

　　2.征稅對象

　�。�1）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。

　�。�2）對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅（重點）。

　�。�3）凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

　　【例題1】根據城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關規(guī)定，下列各項中，應征收城鎮(zhèn)土地使用稅的有（�。�。（2002年）

　　A.某市證券交易所用地

　　B.某建制鎮(zhèn)所轄的行政村委會辦公用地

　　C.某大型鋼鐵企業(yè)生產車間用地

　　D.某市一大型超市用地

　　【答案】ACD

　　【解析】建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村。

　　【例題2】根據城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的有關規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內，下列單位中，屬于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的有（�。�。

　　A.擁有土地使用權的國有企業(yè)

　　B.擁有土地使用權的私營企業(yè)

　　C.使用土地的外商投資企業(yè)

　　D.使用土地的外國企業(yè)在中國境內設立的機構

　　【答案】AB

　　七、車輛購置稅（2005年新增）

　　1.車輛購置稅的納稅人

　　2.車輛購置稅的征稅范圍

　　車輛購置稅的征稅范圍包括：汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。

　　3.車輛購置稅的計稅依據

　　車輛購置稅的計稅依據是車輛的計稅價格。

　�。�1）納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　�。�2）納稅人進口自用的應稅車輛計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　�。�3）納稅人自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，由主管稅務機關參照最低計稅價格核定。

　　4.車輛購置稅的稅率和應納稅額的計算

　　車輛購置稅實行從價定率的辦法計算應納稅額。其應納稅額的計算公式為：

　　應納稅額＝計稅價格×10％

　　八、土地增值稅

　　1.土地增值稅的納稅人

　�。�1）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍人員屬于土地增值稅的納稅人。

　�。�2）區(qū)分土地增值稅的納稅人與非納稅人的關鍵在于是否因轉讓房地產而取得了"收入"。如果沒有取得轉讓收入，則無須繳納土地增值稅。

　　2.土地增值稅的征稅范圍

　　土地增值稅征稅范圍的界定標準是：（1）轉讓的土地使用權必須是"國家所有"；（2）土地使用權、地上建筑物的產權必須發(fā)生轉讓；（3）必須取得轉讓收入。

　　【例題1】根據我國《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于土地增值稅的征稅范圍的有（�。�。

　　A.將不動產無償贈與他人

　　B.轉讓國有土地使用權

　　C.城市房地產的出租

　　D.地上的建筑物連同國有土地使用權一并轉讓

　　【答案】BD

　　【例題2】某房地產公司出售一幢已辦理竣工結算的商用寫字樓，獲得2000萬元。根據稅收法律制度的有關規(guī)定，下列各稅中，屬于該公司此項售樓業(yè)務應繳納的稅種有（�。�。（2002年）

　　A.契稅

　　B.營業(yè)稅

　　C.印花稅

　　D.土地增值稅

　　【答案】BCD

　　【解析】與轉讓房地產有關的稅金包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加和土地增值稅。契稅由買方繳納，因此選項A是錯誤的。

　　3.土地增值稅的計算（重點）

　　土地增值稅實行四級超率累進稅率，計算時一般采用速算扣除法，其計算過程分為5個步驟：

　�。�1）計算轉讓房地產取得的收入

　�。�2）計算扣除項目

　�、偃〉猛恋厥褂脵嘀Ц兜慕痤~

　�、陂_發(fā)土地的成本、費用

　�、坌陆ǚ考芭涮自O施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格（重置成本×成新度扣除率）

　�、芘c轉讓房地產有關的稅金（營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加）

　�。�3）計算增值額＝轉讓房地產的收入－扣除項目

　　（4）計算增值額/扣除項目的比率

　�。�5）計算土地增值稅的應納稅額

 

會計         

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