2005經(jīng)濟(jì)法--012講義

第十二章　稅收征收管理法律制度

　　本章考情分析

　　最近3年本章的平均分值為6分，2004年的分值為7分。2001年（部分）、2002年、2004年的簡答題均來自本章。

　　最近3年題型題量分析

　　2005年輔導(dǎo)教材的主要變化

　　刪掉了“稅務(wù)行政處罰、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟”的全部內(nèi)容

　　簡化了對(duì)“危害稅收征管罪”的論述

　　本章重點(diǎn)難點(diǎn)分析

　　一、稅務(wù)管理

　　1.稅務(wù)登記管理（P415）

　　（1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記（P416）。

　�。�2）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記（P417）。

　　（3）納稅人應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理部門申請(qǐng)辦理注銷登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)注銷稅務(wù)登記（P418）。

　�。�4）納稅人被工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷登記（P419）。

　　【例題1】根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于股份有限公司在申報(bào)辦理開業(yè)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)出示的證件和資料有（�。�。 （2001年）

　　A.銀行賬號(hào)證明

　　B.有關(guān)合同、章程和協(xié)議書

　　C.營業(yè)執(zhí)照

　　D.公司出資證明書

　　【答案】ABC

　　【例題2】納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先向工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷登記，然后向原稅務(wù)登記管理機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。（�。�（2002年）

　　【答案】×

　　2.帳簿、憑證管理

　�。�1）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)，按規(guī)定設(shè)置帳簿（P420）。

　�。�2）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳帳簿（P420）。

　�。�3）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法，報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案（P421）。

　�。�4）賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他納稅資料的保管期限為10年（P421）。

　　【例題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。該法定期限為（　）。（2001年）

　　A.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)

　　B.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起30日內(nèi)

　　C.自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)

　　D.自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)

　　【答案】D

　　3.發(fā)票管理

　　已開具的發(fā)票存根聯(lián)、發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年（P423）。

　　4.納稅申報(bào)

　　納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)（P425，判斷題）。

　　

　　二、稅款征收措施

　　（一）加收滯納金（P428）

　　1.納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.05％的滯納金。

　　【例題】某公司將稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)于2001年12月5日繳納的稅款20萬元拖至12月15日繳納，根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加收該公司滯納稅款的滯納金為（�。┰�。

　　A.100　　　　B.1000

　　C.10000　　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】實(shí)際滯納稅款之日是12月6日，至12月15日一共是10天。

　　應(yīng)該繳納的滯納金=20×0.05％×10×10000=1000元

　　2.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省級(jí)國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月（注意單選題）。

　�。ǘ�）核定應(yīng)納稅額（P429）

　�。�1）依照稅收征管法可以不設(shè)置帳簿的；

　�。�2）依照稅收征管法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；

　　（3）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（4）雖設(shè)置帳簿，但但帳目混亂、難以查賬的；

　�。�5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍不申報(bào)的；

　�。�6）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的

　　【例題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定納稅人應(yīng)納稅額的有（�。�。

　　A.有偷稅、騙稅前科的

　　B.拒不提供納稅資料的

　　C.按規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿而未設(shè)置的

　　D.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂，難以查賬的

　　【答案】BCD　　

　　2.納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序，核定其應(yīng)納稅額：

　�。�1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；

　　（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　�。�3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤；

　�。�4）按照其他合理的方法。

　�。ㄈ�）稅收保全措施（P430）

　　如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以：

　�、贂�面通知納稅人的開戶銀行凍結(jié)其存款；

　�、诳蹓骸⒉榉饧{稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

　　【例題1】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人采取稅收保全措施的情形是（　）。

　　A.納稅人賬目混亂難以查賬的

　　B.納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

　　C.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入跡象的

　　D.納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅收入跡象且不能提供納稅擔(dān)保的

　　【答案】D

　　【例題2】根據(jù)稅收征稅管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的有（�。�。 （2001年）

　　A.書面通知納稅人開戶銀行暫停支付納稅人存款

　　B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

　　C.拍賣所扣押的納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

　　D.扣押納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的財(cái)產(chǎn)

　　【答案】BC

　　【例題3】對(duì)納稅人采取稅收保全措施，必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)向人民法院提出申請(qǐng)后，由人民法院執(zhí)行。（�。�（2003年）

　　【答案】×

　�。ㄋ模┒惪畹摹岸嗤松傺a(bǔ)”

　　【例題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，可以在結(jié)算繳納稅款之日起的一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。這一期限是（　）。（2004年）

　　A.3個(gè)月

　　B.6個(gè)月

　　C.1年

　　D.3年

　　【答案】D

　　（五）稅收優(yōu)先權(quán)（P433）

　　稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財(cái)產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、留置權(quán)。

　　納稅人欠繳稅款，同時(shí)又被行政機(jī)關(guān)處以罰款，沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違反所得。

　　

　　三、代位權(quán)、撤銷權(quán)

　　（P433）

　　1.代位權(quán)與撤銷權(quán)

　　（1）欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（相對(duì)人惡意），對(duì)國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

　�。�2）稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

　　2.合并、分立

　�。�1）納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)。

　�。�2）納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。

　　

　　四、稅務(wù)檢查

　　1.稅務(wù)檢查的范圍（P434-435）

　　【例題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)（　）。

　　A.檢查納稅人的賬薄、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料

　　B.到納稅人的生活場所檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)

　　C.到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、 貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料

　　D.詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況

　　【答案】ACD

　　2.在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，否則，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

　　3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物或者應(yīng)納稅收入的跡象的，可以按照規(guī)定采取稅收保全措施或者稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施（P435）。

　　五、法律責(zé)任

　　1.納稅人不辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任

　　納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照（P436）。

　　納稅人有違反《稅收征管法》規(guī)定的違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票（P437）。

　　【例題】根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，逾期仍不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其采取的措施是（　）。（2003年）

　　A.提請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照

　　B.處以2000元以上1萬元以下的罰款

　　C.向人民法院提起訴訟

　　D.沒收其經(jīng)營所得

　　【答案】A

　　2.違反納稅申報(bào)規(guī)定的法律責(zé)任（P437）

　�。�1）納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。

　�。�2）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

　�。�3）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。

　　3.偷稅行為（P437）

　　納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，構(gòu)成偷稅。

　　對(duì)于納稅人的偷稅行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳的稅款、滯納金，并處以少繳稅款50％以上5倍以下的罰款。

　　4.偷稅罪（P441）

　　偷稅稅額占應(yīng)納稅額的10％以上并且偷稅金額在1萬元以上，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)構(gòu)給予2次行政處罰又偷稅的行為。

　　【2004年簡答題】

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)采取多列支出、少列收入的手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，少繳稅款9000元，占其應(yīng)納稅額的8％。

　　要求：

　　根據(jù)稅收征收管理法及相關(guān)法律制度的規(guī)定，簡要回答下列問題：

　�。�1）該企業(yè)的行為屬于什么行為？是否構(gòu)成犯罪？

　�。�2）該企業(yè)應(yīng)承擔(dān)什么法律責(zé)任？

　　（1）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為，不構(gòu)成犯罪。根據(jù)規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10％以上且偷稅稅額在1萬元以上的，才構(gòu)成偷稅罪。

　�。�2）應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其少繳的稅款、滯納金，并處以少繳稅款50％以上5倍以下的罰款。

　　指定教材共12章，全部結(jié)束！

　　復(fù)習(xí)及考試注意事項(xiàng)

 

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