在建工程核算的若干問題
在建工程,包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)其主要來源有:一是可以外單位購入取得,如果需要安裝應(yīng)通過在建工程核算;二是自建固定資產(chǎn),是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)經(jīng)營所需的機(jī)器設(shè)備或自行建造房屋、建筑物等,均需要通過在建工程核算,在建工程完工以后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。此外固定資產(chǎn)的大修理、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出也可以通過在建工程核算,但大修理工程和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程完工以后不轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。在建工程按照實(shí)施的方式不同可以分為自營工程和出包工程兩種。在建工程核算內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到各方面的內(nèi)容較多,下面分若干問題進(jìn)行說明。
一、 購入工程所需的設(shè)備、物資等 購入工程所需的設(shè)備物資,如果驗(yàn)收入庫,則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等,通過“工程物資”科目核算;工程領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。如果購入工程所需的設(shè)備物資不需要驗(yàn)收入庫而直接交付使用,則按所支付的價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅等,直接通過“在建工程”科目核算。 例如:A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而購入工程所需的設(shè)備物資一批,取得增值稅發(fā)票,價(jià)款為200000元,進(jìn)項(xiàng)數(shù)額為34000元,包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)為2000元,已驗(yàn)收入庫,全部款項(xiàng)通過銀行支付。工程領(lǐng)用所購工程物資。則會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:工程物資 200000+34000+2000=236000 貸:銀行存款 236000 借:在建工程 236000 貸:工程物資 236000
二、 在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 購建固定資產(chǎn)的在建工程,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí),按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目;同時(shí)按照稅法規(guī)定,這部分材料相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 例如:A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,實(shí)際成本為2000元,增值稅率17%,則會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 2340 貸:原材料 2000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 340
三、 在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品 購建固定資產(chǎn)的在建工程,領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí),按照稅法規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對外投資、集體福利等行為,視同銷售物資,需要計(jì)算應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅額;但會計(jì)核算上不作為銷售處理,仍然按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。此外,如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 例如:A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批(應(yīng)稅消費(fèi)品),庫存商品成本為8000元,銷售價(jià)格(計(jì)稅價(jià)格)為10000元,增值稅率17%,消費(fèi)稅率為10%。則會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 8000+1700+1000=10700 貸:庫存商品 8000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10000×17%=1700 應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 10000×10%=1000
四、 關(guān)于固定資產(chǎn)借款利息的處理 企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用如何處理,根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定,借款費(fèi)用資本化應(yīng)以固定資產(chǎn)是否交付使用作為時(shí)間界線,而不以辦理竣工決算為界線。具體處理時(shí):(1)屬于經(jīng)營期內(nèi),在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中;在固定資產(chǎn)交付使用之后發(fā)生的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)屬于籌建期內(nèi),如果是購建固定資產(chǎn)且在交付使用之前發(fā)生的借款利息費(fèi)用仍然計(jì)入所購建固定資產(chǎn)成本中;如果是非購建固定資產(chǎn)的借款利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)用。 例如:A企業(yè)為購建固定資產(chǎn)于1999年1月1日從銀行借入2年期借款,本金為500000元,利率為6%,到期一次還本付息。2000年3月末交付使用,則有關(guān)借款利息費(fèi)用的會計(jì)賬務(wù)處理為:(其他有關(guān)會計(jì)處理略) 1999年12月末計(jì)息時(shí): 借:在建工程 500000×6%=30000 貸:長期借款 30000 2000年3月末計(jì)息時(shí): 借:在建工程 500000×6%÷12×3=7500 貸:長期借款 7500 2000年12月末計(jì)息時(shí): 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 500000×6%÷12×9=22500 貸:長期借款 22500
五、 分配在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 分配在建工程人員的應(yīng)付工資和按照工程人員工資的14%計(jì)提福利費(fèi)時(shí)應(yīng)計(jì)入工程成本,則會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 貸:應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi)用
六、 輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)等 輔助生產(chǎn)車間為在建工程提供勞務(wù)時(shí),如供水、供電、供氣、供熱等,按照在建工程應(yīng)分配的費(fèi)用計(jì)入工程成本,則會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本
七、支付、預(yù)付、補(bǔ)付工程價(jià)款 如果企業(yè)采取出包方式進(jìn)行的在建工程,企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本,應(yīng)通過“在建工程”科目核算,無論支付、預(yù)付還是補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí),其會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 貸:銀行存款
八、 在建工程負(fù)擔(dān)的有關(guān)稅金 在建工程負(fù)擔(dān)的稅金,除前面已經(jīng)說明的增值稅和消費(fèi)稅以外,還有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅等也應(yīng)計(jì)入工程成本。其中土地增值稅是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物時(shí)繳納的。其會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:在建工程 貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅 銀行存款 【耕地占用稅】 【注:印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅金”科目核算】
九、 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)和應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款屬于“長期應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容。其中企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),如果需要安裝,應(yīng)通過“在建工程”科目核算。按應(yīng)支付的融資租賃款,借記“在建工程”科目,貸記“長期應(yīng)付款”科目,對于支付的運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)計(jì)入在建工程中,安裝完畢以后按照租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中。 例如:A企業(yè)采用融資租賃方式租入大型設(shè)備,按照租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款為5000000元,另付運(yùn)雜費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)260000元。按照租賃協(xié)議規(guī)定,租賃價(jià)款分5年于每年年初支付,該設(shè)備的折舊年限為5年,采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值),租賃期滿后該設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給A企業(yè)所有。其會計(jì)賬務(wù)處理為: (1) 租入設(shè)備時(shí): 借:在建工程 5000000 貸:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 5000000 借:在建工程 260000 貸:銀行存款 260000 。2) 設(shè)備交付使用: 借:固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5260000 貸:在建工程 5260000 。3) 每期支付租賃費(fèi): 借:長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租入固 定資產(chǎn)租賃費(fèi) 1000000 貸:銀行存款 1000000 (4) 計(jì)提折舊時(shí): 借:制造費(fèi)用5260000÷5=1052000 貸:累計(jì)折舊 1052000 。5) 租賃期滿后設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)給企業(yè)所有時(shí): 借:固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資 產(chǎn) 5260000 貸:固定資產(chǎn) —融資租入固定資產(chǎn) 5260000
十、 結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工的成本 在建工程完工以后,按照“在建工程”科目借方所歸集的成本,從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。這里要注意“在建工程”貸方對應(yīng)科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目,還可以是“待攤費(fèi)用”“長期待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用 ”等科目。如前所述,在建工程不僅包括固定資產(chǎn)新建工程、安裝工程、改擴(kuò)建工程,還包括大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程,其中大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時(shí),不能轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,即不增加固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。核算時(shí)其會計(jì)賬務(wù)處理為: 借:固定資產(chǎn) 【新建、安裝、改擴(kuò)建工程等在完工時(shí),計(jì)入固定資產(chǎn)成本】 待攤費(fèi)用 【大修理工程在完工時(shí),若攤銷期在一年以內(nèi)】 長期待攤費(fèi)用【大修理工程、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出工程在完工時(shí),若攤銷期在一年以上】 預(yù)提費(fèi)用 【大修理工程在完工時(shí),沖減已按月預(yù)提的費(fèi)用】 貸:在建工程
會計(jì)