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“售后回購”業(yè)務的會計與稅務處理2
下面我們再看一下《企業(yè)會計制度講解》中所舉的例子：
例2：甲公司1998年5月1日與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，銷售價格100萬元,增值稅額17萬元.甲公司在9月30日將該商品購回，回購價110萬元(不含增值稅)。該批商品實際成本80萬元。甲公司作會計分錄如下：
1、 發(fā)出商品時：
借：銀行存款 117
貸: 庫存商品 80 應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 17
待轉庫存商品差價 20
２、由于回購價大于原售價，在銷售與回購期內（即5—8月份）按期計提利息，每月應計利息10/5=2萬元:
借：財務費用 2
貸:待轉庫存商品差價 2
3、9月30日，甲公司購回該商品
借：物資采購（或庫存商品等） 110
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 18.7
貸：銀行存款 128.7
同時,沖回“待轉庫存商品差價”科目余額
借 :待轉庫存商品差價 8
財務費用 2
貸：物資采購（或庫存商品等） 10
該例前面的會計處理都正確，但最后一筆會計處理不恰當，其所沖回的“待轉庫存商品差價”，未包括發(fā)出商品時收到款項與發(fā)出商品成本及相關稅費之和的差額。正確的做法應該為： 借：待轉庫存商品差價 28
財務費用 2
貸：物資采購（或庫存商品等） 30
從上述會計處理我們可以看出,作為“售后回購“的商品，其在購回時的入賬價值，與銷售時的賬面價值是一致的。
2、“售后回購”業(yè)務的稅務處理
會計與稅法有著相通之處，稅法在調整國家與企業(yè)的稅收征納關系時，要以會計核算為基礎。但會計與稅法又有著根本的不同，服務于不同的目的：會計的目的是為了提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的真實信息，而稅法則是為了培植稅源、組織稅收、公平稅負。下面就“售后回購”業(yè)務所涉及的相關稅收作一分析：
一、流轉稅方面：
1、增值稅 (1)如果“售后回購”的對象是存貨，該業(yè)務就要涉及到增值稅。該業(yè)務在會計上不作銷售處理，但在稅法上要作“視同銷售”處理。事實上企業(yè)在銷售時要開具增值稅專用發(fā)票給對方，回購時對方也要開具增值稅發(fā)票給企業(yè)。
(2) 如果“售后回購”的對象是不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，該業(yè)務同樣也涉及到增值稅。財稅[2002]29號文明確，納稅人銷售舊貨，包括銷售自己使用過的應征消費稅的機動車等，售價未超過原值的免征增值稅，超過原值，按4%的征收率減半征收增值稅。
2、營業(yè)稅 如果“售后回購”的對象是不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)，該項業(yè)務就要涉及到營業(yè)稅。按營業(yè)稅暫行條例，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，要按5%的稅率交納營業(yè)稅。
二、所得稅方面 關于“售后回購”業(yè)務的所得稅問題，目前還沒有相關的文件加以明確。下面根據(jù)例2，對這一業(yè)務所涉及的所得稅問題作一分析：
1、商品發(fā)出時，盡管會計上不作銷售處理，但在稅法上要作“視同銷售”處理。該單位開具的增值稅發(fā)票上價款為100萬元，賬面成本80萬元，應調增應納稅所得額20萬元；
2、由于回購價大于原售價10萬元，5—9月份每月計提財務費用2萬元。既然稅法上“視同銷售”，那么就不能確認會計上由于不作銷售處理而產(chǎn)生的財務費用。所以應調增應納稅所得額10萬元。
以上兩項共調增應納稅所得額30萬元。
3、回購時，會計上該商品入賬價值等于銷售時該商品的賬面價值，即80萬元。對方開具的增值稅專用發(fā)票上列明的金額為110萬元，回購方應以此金額作為計稅成本。該商品會計成本與計稅成本相差30萬元。該差額應在該商品領用時調減應納稅所得額。
回購前調增的應納稅所得額等于回購后調減的應納稅所得額，每年的會計利潤與應納稅所得額的差異屬于時間性差異。
總之，對于“售后回購”業(yè)務，在會計處理上，應本著“實質重于形式”的原則，既不能作“銷售”與“采購”處理，也不能按質押借款處理；在流轉稅處理上，要按“視同銷售”處理；在所得稅處理上，要注意該業(yè)務產(chǎn)生的應納稅所得與會計利潤之間的時間性差異，作納稅調整。
會計
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