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會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱第四章

時(shí)間:2023-04-30 02:53:43 會(huì)計(jì)職稱(chēng) 我要投稿
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2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第四章)

  第四章 所有者權(quán)益

2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱(第四章)

  [基本要求]

 。ㄒ唬┱莆諏(shí)收資本的核算

 。ǘ┱莆召Y本公積的來(lái)源及核算

  (三)掌握留存收益的核算

 。ㄋ模┦煜だ麧(rùn)分配的內(nèi)容

 。ㄎ澹┦煜び喙e和未分配利潤(rùn)的概念及內(nèi)容

 。劭荚噧(nèi)容]

  第一節(jié) 實(shí)收資本

  一、實(shí)收資本概述

  實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定,接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例,是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。

  我國(guó)《公司法》規(guī)定,股東可以用貨幣出資,也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資;但是,法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià),核實(shí)財(cái)產(chǎn),不得高估或者低估作價(jià)。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%.不論以何種方式出資,投資者如在投資過(guò)程中違反投資合同或協(xié)議約定,不按規(guī)定如期繳足出資額,企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

  二、實(shí)收資本的核算

  除股份有限公司外,其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置"實(shí)收資本"科目,核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。

  股份有限公司應(yīng)設(shè)置"股本"科目,核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。

 。ㄒ唬┙邮墁F(xiàn)金資產(chǎn)投資

  企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開(kāi)戶(hù)銀行的金額,借記"銀行存款"等科目,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,貸記"實(shí)收資本"科目,企業(yè)實(shí)際收到或存入開(kāi)戶(hù)銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分,貸記"資本公積——資本溢價(jià)"科目。

  股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí),借記"銀行存款"等科目,按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額,貸記"股本"科目,實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。

  股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,應(yīng)從溢價(jià)中抵扣,沖減資本公積(股本溢價(jià))。

 。ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資

  企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí),應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值,按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬,投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分,計(jì)入資本公積。

 。ㄈ⿲(shí)收資本(或股本)變動(dòng)

  企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時(shí),核算原則與投資者初次投入時(shí)一樣。

  企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),借記"資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))"科目,貸記"實(shí)收資本"(或"股本")科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),借記"盈余公積"科目,貸記"實(shí)收資本"(或"股本")科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

  企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本的,按減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記"股本"科目,按注銷(xiāo)庫(kù)存股的賬面余額,貸記"庫(kù)存股"科目,按其差額借記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目。如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額借記"股本"科目,按所注銷(xiāo)的庫(kù)存股賬面余額,貸記"庫(kù)存股"科目,按其差額貸記"資本公積——股本溢價(jià)"科目。

  第二節(jié) 資本公積

  一、資本公積的來(lái)源

  資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

  形成資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股票、投資者超額繳入資本等。

  直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失,如企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí),因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。

  二、資本公積與實(shí)收資本(或股本)、留存收益的區(qū)別

 。ㄒ唬┵Y本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別

  在所有者權(quán)益中,資本公積與實(shí)收資本(或股本)的區(qū)別主要表現(xiàn)在:

  1.從來(lái)源和性質(zhì)看。實(shí)收資本(或股本)是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)并依法進(jìn)行注冊(cè)的資本,它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資本公積是投資者的出資中超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,它不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。

  2.從用途看。實(shí)收資本(或股本)的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ),也是企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配或股利分配的依據(jù),同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本(或股本)。資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例,也不能作為所有者參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策或進(jìn)行利潤(rùn)分配(或股利分配)的依據(jù)。

  (二)資本公積與留存收益的區(qū)別

  留存收益是企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。資本公積的來(lái)源不是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),而主要來(lái)自資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))等。

  三、資本公積的核算

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)"資本公積"科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況,并分別"資本溢價(jià)(股本溢價(jià))"、"其他資本公積"進(jìn)行明細(xì)核算。

  經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),應(yīng)沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

  第三節(jié) 留存收益

  一、留存收益概述

  留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累,包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。

  1.利潤(rùn)分配

  利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等,對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。

  企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)加上年初未分配利潤(rùn)(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額,為可供分配的利潤(rùn)?晒┓峙涞睦麧(rùn),按下列順序分配:

  (l)提取法定盈余公積;

 。2)提取任意盈余公積;

 。3)向投資者分配利潤(rùn)。

  2.盈余公積

  盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會(huì)或股東大會(huì)決議提取的盈余公積。

  企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。

  3.未分配利潤(rùn)

  未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。

  二、留存收益的核算

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)"盈余公積"科目,核算盈余公積的提取、使用等情況,并分別"法定盈余公積"、"任意盈余公積"進(jìn)行明細(xì)核算。

  企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí),借記"利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積"科目,貸記"盈余公積"科目。經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí),借記"盈余公積"科目,貸記"利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧"、"實(shí)收資本(或股本)"科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時(shí),按派送新股計(jì)算的金額,借記"盈余公積"科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記"股本"科目。

  企業(yè)應(yīng)通過(guò)"利潤(rùn)分配"科目,核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配或彌補(bǔ))后的未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)。該科目應(yīng)分別"提取法定盈余公積"、"提取任意盈余公積"、"應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)"、"盈余公積補(bǔ)虧"、"未分配利潤(rùn)"等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤(rùn)通過(guò)"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目進(jìn)行核算。年度終了,企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損,自"本年利潤(rùn)"科目轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目,并將"利潤(rùn)分配"科目所屬其他明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入"未分配利潤(rùn)"明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,"利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)"科目如為貸方余額,表示累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如為借方余額,則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。

  本網(wǎng)點(diǎn)評(píng):本章與2007年大綱相比沒(méi)有變化,學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:實(shí)收資本的核算、資本公積的來(lái)源及核算、留存收益的核算、利潤(rùn)分配的內(nèi)容。

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