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注會(huì)《會(huì)計(jì)》練習(xí)三
五、練習(xí)目的：練習(xí)長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn).
A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元，并對(duì)B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2002年B公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1） 3月5日，B公司董事會(huì)提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈余公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈余公積50萬元，分配現(xiàn)金股利150萬元。
（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。
（3） 7月5日B公司接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計(jì)公允價(jià)值與凈值一致為20萬元。
（4） 7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬元（屬于管理部門使用）已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。
（5） 8月1日B公司因使用A公司的資金支付資金使用費(fèi)160萬元，但根據(jù)1年期銀行存款利率計(jì)算，資金使用費(fèi)是130萬元。
（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元.。
（7） 2002年12月31日，A公司對(duì)B公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬元。
要求：1）編制B公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.
2）編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.
答案：
1． B公司會(huì)計(jì)分錄：
（1） 3月5日B公司分配利潤
借：利潤分配-提取法定盈余公積 120萬元
-提取法定公益金 60萬元
-提取任意盈余公積 50萬元
貸：盈余公積 230萬元
借：利潤分配-應(yīng)付股利 150萬元
貸：應(yīng)付股利 150萬元
借：利潤分配-未分配利潤 380萬元
貸：利潤分配-提取法定盈余公積 120萬元
-提取法定公益金 60萬元
-提取任意盈余公積 50萬元
-應(yīng)付股利 150萬元
（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利
借：應(yīng)付股利 150萬元
貸：銀行存款 150萬元
（3） 7月5日B公司接受捐贈(zèng)
借：固定資產(chǎn) 20萬元
貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 13.4萬元
遞延稅款（20萬元*33%） 6.6萬元
（4） 7月20日B公司作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
a． 補(bǔ)提折舊：
借：以前年度損益調(diào)整 240萬元
貸：累計(jì)折舊 240萬元
b.調(diào)整應(yīng)交稅金：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（240萬元*33%） 79.20萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 79.20萬元
c.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整，調(diào)減未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤 160.80萬元
貸：以前年度損益調(diào)整 160.80萬元
d.調(diào)減盈余公積
借：盈余公積（160.8*15%） 24.12萬元
貸：利潤分配-未分配利潤 24.12萬元
（5） 8月1日B公司支付資金使用費(fèi)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160萬元
貸：銀行存款 160萬元
（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤
a. 將所有的收入轉(zhuǎn)入本年利潤
借：主營業(yè)務(wù)收入等（未提供數(shù)據(jù)，略））
貸：本年利潤
b. 將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務(wù)成本等（未提供數(shù)據(jù)，略））
c. 將凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：本年利潤 800萬元
貸：利潤分配-未分配利潤 800萬元
2． A公司的會(huì)計(jì)分錄
（1） 2002年1月1日投資時(shí)
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 3000萬元
貸：銀行存款 3000萬元
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 400萬元
貸：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 400萬元
（注：股權(quán)投資差額=3000萬-8500萬*40%= -400萬）
（2） 3月5日B公司分配股利
借：應(yīng)收股利（150萬*40%） 60萬元
貸：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本） 60萬元
（3） 4月15日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 60萬元
貸：應(yīng)收股利 60萬元
（4） 7月5日確認(rèn)B公司接受捐贈(zèng)增加的權(quán)益
借：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 5.36萬元
貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備（13.4萬*40%） 5.36萬元
（5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差錯(cuò)，使2002年1月1日的所有者權(quán)益減少應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額：
借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成本）（160.80萬*40%） 64.32萬元
貸：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 64.52萬元
（6） 8月1日收到資金占用費(fèi)
借：銀行存款 160萬元
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130萬元
資本公積-關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 30萬元
（注：超過一年期銀行存款利息部分應(yīng)計(jì)入資本公積）
（7） 12月31日確認(rèn)B公司2002年凈利潤引起的損益調(diào)整
借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)整） 320萬
貸：投資收益 （800萬*40%） 320萬
攤銷股權(quán)投資差額
本年應(yīng)攤銷=（400萬+64.32萬）÷10年=46.43萬
借：長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額） 46.43萬元
貸：投資收益 46.43萬元
（8） 12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備
2002年12月31日長期投資賬面余額
=3000+（400-400）-60+5.36+（64.32-64.32）+320+46.43
=3311.79（萬元）
因預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬元，大于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3311.79萬元，不計(jì)提減值準(zhǔn)備。
點(diǎn)評(píng)：本題主要練習(xí)了長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn)，題目不長，但有一定深度。
會(huì)計(jì)
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