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2003年注冊會計師稅法串講提綱
《稅法》串講筆記
第一層次 增值稅、三個所得稅
第二層次 消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、印花稅
第三層次 其他稅種
第二章 增值稅
一、增稅范圍、納稅人、稅率
二、核心：應(yīng)納稅額的計算
三、專用發(fā)票的領(lǐng)購、管理、使用
增稅范圍
8種特殊行為視同銷售貨物行為（要交增值稅，也要交所得稅）
其他征免稅的有關(guān)規(guī)定（5.6.7.8是新增）
納稅人
▲小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分及管理
稅率
要求記憶
一般納稅人的基本稅率17％，優(yōu)惠的稅率13％，小規(guī)模納稅人6％和4％
注意其他些減免的優(yōu)惠稅率（例：賣舊貨）
P38最后幾段 銷售特定貨物（按4％征收）
二、應(yīng)納稅額的計算 （重點）
包括三大部分：
1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
一般納稅人應(yīng)納稅額＝當(dāng)期的銷項稅-進項稅
含稅價：零售價、普通發(fā)票開具的價款、以貨抵債、預(yù)收貨款、隱瞞的收入
計算銷項稅時要注意和納稅義務(wù)發(fā)生時間結(jié)合掌握
●銷項稅的計算與發(fā)票無關(guān)
●復(fù)合計稅，卷煙、糧食、白酒組價時只按比例稅率組價，不考慮定額。
●進項稅的抵扣，對納稅人來說是把墊付的稅金收回的過程
●合法的扣稅憑證：1.專用發(fā)票 2.海關(guān)完稅證
注意兩種情況：1.無票可以扣
2.有票、無票都不允許扣
●生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資按10
％計算抵扣
● 不允許抵扣的7項 P33
●●在允許抵扣和不允許抵扣進項的基礎(chǔ)上，有當(dāng)期時間限定
●●免稅農(nóng)產(chǎn)品按13％計算進項抵扣，相應(yīng)的運費也可按7％進行抵扣
●多種經(jīng)營的稅務(wù)處理
●一般納稅人銷售舊貨 P30 6.舊貨、舊機動車的銷售
符合在三條的固定資產(chǎn)仍然免稅：
1.依入固定資產(chǎn)目錄管理的
2.確實是已使用過的
3.售價低于原值
●多種經(jīng)營的稅務(wù)處理
●一般納稅人銷售舊貨 P30 6.舊貨、舊機動車的銷售
符合在三條的固定資產(chǎn)仍然免稅：
1.依入固定資產(chǎn)目錄管理的
2.確實是已使用過的
3.售價低于原值
“納稅人銷售自己使用過的屬于……免征增值稅”
“舊機車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計算稅
額后再減半征收增值稅”
●銷售特定貨物應(yīng)納稅額的計算 P38
2..小規(guī)模稅人應(yīng)納稅額的計算
▲三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額的計算 P38
3..進、出口的計算
組價公式＝完稅價+關(guān)稅+消費稅
★若涉及到復(fù)合主稅商品，適用比例稅率組價，不考慮定額
（關(guān)稅的完稅價+關(guān)稅）/（1-消費稅稅率）
P43 對零稅率的理解：
一、對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅
二、對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付
◆注意三種出口政策的適應(yīng)范圍（又免又退、只免不退、不免不退）
◆分清適應(yīng)范圍
◆退稅額的計算
生產(chǎn)企業(yè)出口“免、抵、退”作題思路
1.說明出口環(huán)節(jié)免征增值稅
2.計算退稅（先計算不得免抵的進項，然后計算應(yīng)納增值稅，
計算免抵稅的總額）
3.退稅
若生產(chǎn)出口貨物的原材料當(dāng)中有免稅原材料，影響兩部分的計算
1.影響不得抵免的進項
2.影響免抵退稅總額
計算進、出口增值稅時要注意和消費稅結(jié)合
消費稅生產(chǎn)企業(yè)只免稅不退稅
三、增值稅的專用發(fā)票
1.掌握開具的范圍
2.開具發(fā)票的要求
3.開具專用發(fā)票后發(fā)生的退貨或銷售折讓的處理 P63
4.增值稅專用發(fā)票的管理 P65
第三章 消費稅
一、納稅人、稅目（記）、稅率（比例稅率、定額稅率）
稅目
二、稅額計算
一般計算
從價計征、從量計征、復(fù)合計稅
P74 從價計征銷售額當(dāng)中的一些特殊規(guī)定
1.卷煙的價格
2.納稅人通過自設(shè)非獨立核算市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品
3.用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面
的應(yīng)稅消費品，按最高價格作為計稅依據(jù)
外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
自產(chǎn)自用視同銷售稅額的計算
委托加工消費稅的計算
▲不適用外購酒和酒精，繼續(xù)生產(chǎn)酒和酒精不能扣。
▲在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的，也不適用扣除規(guī)定
組價公式 1.（成本+利潤）/（1-消費稅率）
2.（原材料+加工費）/（1-消費稅率）
3.（關(guān)稅的完稅價+關(guān)稅）/（1-消費稅率）
進、出口計算（注意與增值稅的聯(lián)系和區(qū)別）
第四章 營業(yè)稅
一、納稅人、稅目、稅率（記）
P90 納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定
5.金融保險業(yè)納稅人包括（新增）
有大量的代扣代繳義務(wù)人
營業(yè)稅稅目、稅率要記（P94）后面涉及的減免優(yōu)惠也要記住
二、計稅依據(jù)的確定
一般規(guī)定（具體規(guī)定）
P98 （八）
營業(yè)稅的優(yōu)惠
三、營業(yè)稅的減免優(yōu)惠
P103 第12條
P104 第21條
P105 第29條
四、營業(yè)稅與增值稅的劃分
第五章 關(guān) 稅
一、納稅人、關(guān)稅稅則（稅目、稅率）
★關(guān)稅稅率的時間和地點對關(guān)稅稅率的影響
二、關(guān)稅的計稅依據(jù)
完稅價格：進口貨物完稅價、出口貨物完稅價
進口貨物完稅價包括貨物本身的貨價、運費和其他一些雜項費用、保險費用
1.由買方負擔(dān)除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費 P127
2.P128 教材錯誤“賣買”對調(diào)
3.記錄的6項和不能記的3項要掌握
海關(guān)估價 P129 4種估價
P130 4.其他合理方法：（1）～（6）
特殊進口貨物的完稅價格
（五）暫時進境貨物（半年內(nèi)免稅）
（六）租賃方式進口貨物（3種情況）
（八）予以補稅的減免稅貨物
出品貨物的完稅價格（不包括出口關(guān)稅、支付給境外的傭金）
運保費的計算
進口貨物運保費要計算到卸貨口岸
出口貨物運保費：指從內(nèi)地運到出境口岸的運費和雜項費和保險費（但不包
括從我國出境口岸到對方口岸之間的運保費）
三、關(guān)稅的減免
法定減免、特定減免、臨時減免
▲有時間、有金額、有比例、有要求的減免
有條件：P134 第（五）條
有金額、有比例： P134 （四）加工貿(mào)易產(chǎn)品
四、征收管理
不僅適用于關(guān)稅，還適用于海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅，還適用于進口代征稅。
P132～133 完稅價格的審定
第十二章 印花稅
一、稅目、稅率（記）
P193
技術(shù)合同 P194
☆專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓這兩小項適用第（十）條，而專利實施許可和專利權(quán)轉(zhuǎn)讓適用于第（十一）條。
☆在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)當(dāng)中不包括土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓（暫不征收印花稅）
二、稅額計算
計稅依據(jù)的一般規(guī)定及特殊規(guī)定
P197 第（二）條
會計
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