會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系“竣工”
11月7日，《中國(guó)證券報(bào)》以“會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系‘竣工’”為題，報(bào)道財(cái)政部和中注協(xié)分別頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》，會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系大廈終于“竣工”。
報(bào)道稱(chēng)，專(zhuān)家認(rèn)為，新會(huì)計(jì)體系將使企業(yè)更“合身”，而長(zhǎng)達(dá)百萬(wàn)字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南使審計(jì)體系“審網(wǎng)恢恢”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)之一就是審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)核算。業(yè)內(nèi)專(zhuān)家稱(chēng)，作為企業(yè)會(huì)計(jì)合規(guī)的“衛(wèi)兵”，擔(dān)負(fù)著對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行鑒證的重要職能，客觀上起著維護(hù)社會(huì)公眾利益的職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要比企業(yè)財(cái)務(wù)人員“更高一籌”。
從結(jié)構(gòu)上看，審計(jì)準(zhǔn)則指南針對(duì)每一個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明和指導(dǎo)，對(duì)于具有實(shí)務(wù)操作功能的準(zhǔn)則，重點(diǎn)闡述準(zhǔn)則的核心程序和具體方法，增加大量的解釋、說(shuō)明、舉例和圖示，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何正確運(yùn)用程序和具體方法。
業(yè)內(nèi)專(zhuān)家還指出，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，強(qiáng)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性要求。具體來(lái)看，新審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)程序更嚴(yán)格、對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作記錄的質(zhì)量要求更高。
從準(zhǔn)則指南來(lái)看，針對(duì)目前舞弊“技巧”日益多樣化，指南對(duì)具體舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行了細(xì)化，例如，列舉了迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)等五項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的主要?jiǎng)訖C(jī)。指南還提供了很多應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技巧，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力，增加了審計(jì)的有效性。
金融工具、公允價(jià)值等一直被認(rèn)為是審計(jì)的疑難領(lǐng)域。準(zhǔn)則指南強(qiáng)調(diào)，衍生金融工具和衍生活動(dòng)的固有特征可能導(dǎo)致某些被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注由此增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
準(zhǔn)則指南提出，對(duì)金融衍生工具的審計(jì)，除了考慮資產(chǎn)負(fù)債表金額外，還應(yīng)當(dāng)考慮衍生金融工具對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的潛在影響。準(zhǔn)則指南還規(guī)定，被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和披露，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的假定為前提。
報(bào)道稱(chēng)，業(yè)內(nèi)專(zhuān)家認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則和針對(duì)每項(xiàng)準(zhǔn)則的具體指南使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系全面建立起來(lái)，有望逐步形成“一個(gè)疏而不漏的審計(jì)大網(wǎng)”。會(huì)計(jì)