注冊會計師考試《審計》模擬試題(3)

注冊會計師考試審計模擬試題(3)

一、單項選擇題

1、按照審計項目質(zhì)量控制的要求，下列人員中的（ ）應當作為督導人員，考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等因素，合理確定對其進行指導、監(jiān)督、復核的方式和程序。

  A、事務所的主任會計師

  B、事務所的部門經(jīng)理

  C、負直接責任的注冊會計師

  D、注冊會計師

  答案:C

  解析:項目質(zhì)量控制是由項目負責人實施的。

2、我國注冊會計師協(xié)會制定的關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的指導意見要求，會計師事務所和注冊會計師應當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。按照這一規(guī)定，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工可以（ ）

  A、于審計業(yè)務完成后在會計師事務所工作

  B、是與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員

  C、向注冊會計師提供超過社會禮儀的款待

  D、是會計師事務所的前任高級管理人員

  答案:A

  解析:審計業(yè)務完成后到會計師事務所工作，并不影響當時審計業(yè)務的獨立性。

3、深圳劉關(guān)張會計師事務所根據(jù)職業(yè)道德《指導意見》，不僅采取措施從整體上維護獨立性，而且在承辦具體鑒證業(yè)務時，也采取具體措施維護獨立性�，F(xiàn)擬繼續(xù)承接ABC股份有限公司2004年會計報表審計業(yè)務，但其主任會計師劉某發(fā)現(xiàn)，由于新的情況出現(xiàn)，當前采取的措施并不足以消除損害獨立性的因素的影響或不足以將影響降低至可接受水平時，則該事務所應當（ ） 

 A、拒絕承接ABC公司2004年度的審計業(yè)務

  B、安排鑒證小組以外的注冊會計師關(guān)某在出審計報告前，以對立立場進行復核。

  C、輪換項目負責人及簽字注冊會計師，由原來的黃某張某變更為孫某和李某

  D、將獨立性受到損害的鑒證人員趙某調(diào)離

  答案:A

  解析:BCD均屬于"承辦具體鑒證業(yè)務時，為維護獨立性而采取的具體措施"，既然命題中已假定這些措施"不足以消除損害獨立性的因素的影響及不足以將影響降低至可接受水平"，就不應再選。

4、丁某是深圳天華創(chuàng)新會計師事務所的注冊會計師，作為國內(nèi)著名電子產(chǎn)品廠商青島H公司2004年度會計報表審計的外勤負責人，在審計期間，丁某未能抵御H公司有關(guān)人員的誘導，以H公司職員才能享受的成本價格從該公司購買下整套的家用電器。天華創(chuàng)新會計師事務所在已經(jīng)出具審計報告后得知這一情況，在以下策略中，最佳的策略是（ ）

  A、要求丁某立即退還所購商品并在會所會議上作書面檢討

  B、要求丁某按正常價格補交款項差額，收回已出具的審計報告，并另派人員重新執(zhí)行外勤審計工作

  C、要求丁某辭職或給予行政記過、罰款等嚴厲處理

  D、直接解除與H公司簽署的審計業(yè)務約定，聲明審計報告作廢

  答案:B

  解析:H公司對丁某的款待明顯超過了社會禮儀的范圍，已構(gòu)成對獨立性的損害，發(fā)現(xiàn)這種情況后，會計師事務所面臨的首要問題是消除因此而可能影響的審計結(jié)論和意見。A、C雖處罰嚴厲，但并不能消除丁某因受到優(yōu)待而可能發(fā)生不當專業(yè)行為的影響。D是可行的，但不如B更為適當。

5、職業(yè)道德準則是注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系中的重要組成部分，在以下有關(guān)職業(yè)道德的表述中，你不認可的是（ ）

  A、劉關(guān)張會計師事務所由于在2004年1月初接受了深交所上市A公司的評估業(yè)務，因此不得再承接A公司2004年度會計報表審計業(yè)務。

  B、注冊會計師李某雖然在事務所執(zhí)業(yè)，但同時兼任某網(wǎng)站財經(jīng)版的自由撰稿人。

  C、湖南天華正義會計師事務所對于某項鑒證業(yè)務采用或有收費的方式，經(jīng)查，屬于有關(guān)法規(guī)允許的范疇。

  D、注冊會計師趙某認為，他可以到其子女所在企業(yè)的進行審計，只要其子女不是該企業(yè)的關(guān)鍵管理人員即可。

  答案:D

  解析:D不嚴謹，注冊會計師的子女雖不是客戶的關(guān)鍵管理人物，若其子女的工作內(nèi)容對審計的對象有重大，直接影響；則不能承接這一企業(yè)的審計業(yè)務

6、下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范的行為是（ ）

  A、按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求承接業(yè)務

  B、對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉商業(yè)秘密保密，不利用其為自己或他人牟取利益

  C、除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不以或有收費形成為客戶提供各種鑒證服務

  D、對其能力進行客觀真實的廣告宣傳，在宣傳中并無詆毀同行的言辭

  答案:D

  解析:注冊會計師職業(yè)道德的"其他責任"中明確禁止注冊會計師對自己的能力進行廣告宣傳－哪怕是"如實"的

7、按照中國注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范及中國注冊會計師協(xié)會有關(guān)職業(yè)道德的指導意見的規(guī)定，以下有關(guān)職業(yè)道德的說法中，不正確的是（ ）

  A、注冊會計師應竭誠為客戶服務，只要不損害社會公眾的利益

  B、會計師事務所可以降低審計收費，只要仍能保證審計質(zhì)量、保持職業(yè)謹慎并遵循專業(yè)準則和質(zhì)量控制程序

  C、注冊會計師應當保守客戶的商業(yè)機密，只要客戶不存在違法行為

  D、會計師事務所可以為任何客戶代編會計報表的當年仍接受審計委托，只要承擔審計業(yè)務的注冊會計師沒有代編會計報表

  答案:D

  解析:如果客戶是上市公司，D中做法是《指導意見》所禁止的。對于C，如果客戶存在違法行為，可以向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)匯報。

8、下列各項中，（ ）是全面質(zhì)量控制準則的"業(yè)務承接"要求中應當考慮的內(nèi)容。

  A、事務所的獨立性

  B、審計收費的高低

  C、講清助理人員的工作責任

  D、監(jiān)督審計過程

  答案:A

  解析:審計收費不屬于質(zhì)量控制的內(nèi)容，不選B；講清助理人員的工作責任是項目質(zhì)量控制準則中"指導"的內(nèi)容，不選C；監(jiān)督審計過程屬于項目質(zhì)量控制中"監(jiān)督"的內(nèi)容，不選D

9、在以下各種情形中，（ ）不屬于注冊會計師為保持審計的獨立性而必須回避的事項。

  A、在客戶中有非直接經(jīng)濟利益

  B、向客戶的主要股東借入小額款項

  C、從某客戶處收取的審計費用占其收入的比例較大

  D、按審定金額的百分比收取審計費用

  答案:A

  解析:非直接經(jīng)濟利益僅在"重大"時才必須回避。

10、按照國際會計師聯(lián)合會的職業(yè)道德規(guī)范，出現(xiàn)以下（ ）情況時，鑒證業(yè)務的獨立性將會受到"自我復核威脅"

  A、鑒證人員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

  B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工

  C、在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人

  D、從鑒證客戶處接受禮品或招待

  答案:A

  解析:所列情形均可能會影響鑒證業(yè)務的獨立性，但所影響的角度是不同的。

11、下列各情況中，不影響會計師事務所獨立性的是（ ）

  A、深圳天華創(chuàng)新會計師事務所2004年向遠大房地產(chǎn)開發(fā)公司租用辦公樓，以公平市場價格簽訂了3年租約，該事務所當年仍承攬了遠大公司的審計業(yè)務。

  B、深圳劉關(guān)張會計師事務所一直為A公司代理納稅，并同時承攬其會計報表審計業(yè)務

  C、湖南天華正義會計師事務所的一名注冊會計師王某是其鑒證客戶B公司的獨立董事

  D、湖南新元會計師事務所為上市公司W(wǎng)公司提供會計報表審計服務的同時，還為其編制會計報表。

  答案:B

  解析:"A"事務所與委托單位有經(jīng)濟利益，因此，影響獨立性。"C"和"D"也影響注冊會計師的獨立性。"B"代理納稅屬于會計報表審計業(yè)務的延伸服務，不影響注冊會計師的獨立性。

12、關(guān)于注冊會計師質(zhì)量控制準則，下列說法不正確的是（ ）

  A、注冊會計師質(zhì)量控制準則包括會計師事務所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制

  B、會計師事務所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制都強調(diào)了指導、監(jiān)督和復核

  C、會計師事務所的全面質(zhì)量控制政策與程序，對審計項目的質(zhì)量控制有重大影響

  D、注冊會計師質(zhì)量控制準則是每個注冊會計師都必須遵守的技術(shù)標準

  答案:D

  解析:審計質(zhì)量控制準則是職業(yè)規(guī)范體系中的管理標準，它不是技術(shù)標準。質(zhì)量控制準則包括會計師事務所的全面質(zhì)量控制和審計項目的質(zhì)量控制�？梢哉f，審計項目質(zhì)量控制是全面質(zhì)量控制在具體審計項目上的運用和展開。所以，"C"的提法也是正確的。

13、下列提法中，正確的是（ ）

  A、如果會計師事務所的收費報價明顯低于前任，則說明該事務所以降低收費的方式招攬業(yè)務

  B、會計師事務所的高級管理人員不得擔任鑒證客戶的獨立董事

  C、會計師事務所的高級管理人員可以與鑒證客戶長期交往

  D、注冊會計師至少應口頭承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密

  答案:B

  解析:A會計師事務所只要不降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量，就不違反職業(yè)道德；C會計師事務所的高級管理人員不得與鑒證客戶長期交往；D注冊會計師應書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的客戶信息保密。

14、下列關(guān)于注冊會計師職業(yè)道德的表述中，不恰當?shù)氖牵?）

  A、注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在任何方面利用專家協(xié)助工作

  B、注冊會計師在提供專業(yè)服務時，可以在特定領域利用專家協(xié)助工作

  C、在利用專家工作時，注冊會計師應要求專家遵守注冊會計師的職業(yè)道德

  D、在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導

  答案:A

  解析:注冊會計師在提供專業(yè)服務時，只可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。

15、下列有關(guān)對助理人員和其他專業(yè)人員的說法中，正確的是（ ）

  A、注冊會計師所從事的大部分業(yè)務都需要業(yè)務助理人員參加，助理人員必須對自己的工作結(jié)果負責

  B、某些特殊的業(yè)務需要其他專業(yè)人員（如評估師、律師）參加，注冊會計師必須對其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負完全責任

  C、注冊會計師應對助理人員的工作結(jié)果負直接責任

  D、注冊會計師應對助理人員和其他專業(yè)人員進行必要的指導、監(jiān)督、復核，但不必對他人產(chǎn)的工作結(jié)果負責

  答案:C

  解析:注冊會計師應對助理人員的工作結(jié)果負直接責任；注冊會計師應對專家工作結(jié)果的利用負責。

16、致遠永信會計師事務所于2004年6月份成立，為了保證審計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。請按照《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的相關(guān)要求，判斷其在下列各項規(guī)程中，正確的是（ ）

  A、在接受委托前，應當充分了解被審計單位的經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況

  B、注冊會計師在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，應當出具管理建議書。

  C、注冊會計師在審計過程，可以考慮期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等事項對審計意見的影響

  D、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，為了保證審計質(zhì)量提高審計效率，必須對審計工作合理安排，編制審計計劃

  答案:D

  解析:會計師事務所在接受委托前，應當初步了解被審計單位基本情況，所以A不正確。B ，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應當向被審計單位報告，必要時才出具管理建議書。C，注冊會計師在審計過程中，"應當"對期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力等事項予以關(guān)注，必要時應在審計報告中予以反映。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，必須對審計工作做出合理安排，編制審計計劃，編制審計計劃的目的是為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率。所以D是正確的。

17、不考慮其他事項的情況下，下列事項中不影響注冊會計師獨立性的是（ ）。

  A、注冊會計師審計子公司的會計報表時，有人提出其曾為母公司設計內(nèi)部控制

  B、注冊會計師曾經(jīng)是被審計單位主管財務的經(jīng)理，并長期任職

  C、注冊會計師的妻子現(xiàn)在是被審計單位的財務主管

  D、注冊會計師持有被審計單位800股的股票，最新的股票市價為2.354元

  答案:A

  解析:母公司和子公司分屬兩個獨立核算的經(jīng)濟單位，因此在審計子公司會計報表時，即使曾為母公司設計內(nèi)部控制也不影響其獨立性。

18、在為客戶提供鑒證業(yè)務服務時，下列屬于自我復核威脅而影響會計師事務所或注冊會計師獨立性的情況有（ ）。

  A、事務所擬按審定后的資產(chǎn)總額的1％收取服務費用

  B、注冊會計師曾為客戶設計內(nèi)部控制

  C、在上次審計時注冊會計師曾與被審計單位在一項會計業(yè)務的重要性判斷上發(fā)生重大分歧，因為對會計報表的影響重大，被審計單位曾暗示將重新考慮聘請注冊會計師事宜

  D、在承接業(yè)務之前，被審計單位聲稱資金運作不暢，要求降低審計收費，并稱其各地分公司和辦事處較多，建議注冊會計師對其存放于外地的存貨不必過多費心

  答案:B

  解析:A項是自身利益威脅，C和D項都屬于脅迫威脅的情況。

二、多項選擇題

1、在審計項目質(zhì)量控制中，對于由助理人員所完成的工作，應由具有同等或較高技能的人員進行復核，其中督導人員的復核涉及到以下（ ）方面。

  A、總體審計計劃與具體審計計劃的實施

  B、固有風險與控制風險的評估

  C、會計報表重要性水平的確定

  D、實質(zhì)性測試程序和審計調(diào)整事項

  答案:ABD

  解析:重要性水平的確定應由項目經(jīng)理進行，并非助理人員的工作內(nèi)容。既然不是助理人員的工作，就不屬于對助理人員復核的內(nèi)容。

2、甲會計師事務所承接了某家鑒證客戶的會計報表審計業(yè)務。假定存在以下各種情況，請指出影響鑒證業(yè)務獨立性的情況是（ ）

  A、鑒證小組成員張三的妻子多年來一直擔任鑒證客戶的質(zhì)量檢驗員

  B、甲會計師事務所的簽字注冊會計師3年前是鑒證客戶的財務經(jīng)理

  C、鑒證小組組長王五的父親從事小商品零售業(yè)務，常從鑒證客戶進貨

  D、鑒證客戶贈送兩輛高級轎車供甲會計師事務所所長使用

  答案:BD

  解析:AC不影響獨立性，因為張妻、王父既未擔任客戶的董事、經(jīng)理、關(guān)鍵管理職務，也未從事對鑒證對象產(chǎn)生直接重大影響的工作；B《指導意見》明文規(guī)定的影響因素，D中的招待顯然超過了正常的社會禮儀。

3、乙會計師事務所承接了某建筑工程公司的年度會計報表審計業(yè)務，為保證審計質(zhì)量，擬通過公開向社會招聘的方式，為審計小組配備以下方面的專家，以彌補審計小組人員在相關(guān)知識、技能方面的不足。請指出，聘請（ ）方面的專家不符合職業(yè)道德中有關(guān)專業(yè)勝任能力的要求。

  A、基建工程決算會計

  B、基建工程技術(shù)人員

  C、工程工程圖紙設計

  D、基建工程結(jié)算審計

  答案:AD

  解析:AD方面的知識與技能均屬于"專業(yè)能力"的范圍，在這方面聘請專家說明審計人員的專業(yè)勝任能力不足，BC是與會計、審計無關(guān)的廣大面，聘請這方面的專家是正常的。

4、若影響被審單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項同時又屬于被審單位的商業(yè)機密，則注冊會計師的以下處理方法中，最適當?shù)膬煞N做法是（ ）

  A、提請被審單位對外披露，若被審單位接受建議，則在審計報告中作適當反映

  B、雖然是商業(yè)機密，但既然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，就應對外披露

  C、雖然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，但既然屬于機密，就不應對外披露

  D、提請被單位對外披露，若被審計單位拒絕建議，則以不符合會計準則為由發(fā)表非無保留意見的審計報告

  答案:AD

  解析:選A：若被審計單位同意對外披露，則注冊會計師的披露將不會構(gòu)成泄密。此時，注冊會計師應根據(jù)被審單位是否采取了適當措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮等情況，決定在審計報告中如何反映。不選B：以影響持續(xù)經(jīng)營為由對外披露并不能減輕泄密的責任。不選C：保密的原則也不能成為注冊會計師拒絕對外披露應予披露的信息的理由。選D：按照有關(guān)會計準則的要求，被審單位有責任在會計報表的附注中將嚴重影響其持續(xù)經(jīng)營能力的情況予以披露，因此若其拒絕有關(guān)披露的建議，則其會計報表將不符合會計準則要求，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見的審計報告。

5、按照中國注冊會計師協(xié)會在有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的《指導意見》，會計師事務所（ ）

  A、不得在為上市公司提供審計服務的同時代編會計報表

  B、在為客戶提供了管理咨詢服務后，還可接受審計委托

  C、不得允許其職員兼任鑒證客戶的董事、經(jīng)理及其他關(guān)鍵管理職務

  D、對同一家上市公司提供的資產(chǎn)評估和審計業(yè)務必須由不同的人員來執(zhí)行

  答案:AC

  解析:B既非指導意見的內(nèi)容，也非法規(guī)的內(nèi)容，既未提倡，也未禁止。它屬于可能影響審計獨立性的一個方面，應謹慎對待。D首先不是指導意見的規(guī)定，而且是錯誤的，對于上市公司，會計師事務所不能在提供評估服務的當年提供審計報務，即使執(zhí)行審計業(yè)務的人員與執(zhí)行評估業(yè)務的人員不是同一個人員。

6、在后任會計師事務所接受審計委托后，如果被審計單位不同意后任注冊會會計師向前任詢問有關(guān)情況，后任注冊會計師應當（ ）

  A、向被審計單位詢問原因

  B、考慮是否接受委托

  C、考慮是否解除業(yè)務約定

  D、考慮是否出具保留或者無法表示意見審計報告

  答案:ACD

  解析:B屬于受委托前應考慮的事項。該情形屬于審計范圍受到限制，所以D項正確。

7、會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制的政策和程序時，應綜考慮下列（ ）因素，以使其更加有效和符合實際。

  A、成本與效益原則

  B、事務所業(yè)務規(guī)模和范圍

  C、設置分支機構(gòu)情況

  D、設置業(yè)務部門情況

  答案:ABCD

  解析:會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制的政策和程序時，應當綜合考慮的因素包括6個方面，題中的4項均包括在內(nèi)。

8、會計師事務所和注冊會計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的經(jīng)濟利益因素包括（ ）

  A、收費主要來源于某一鑒證客戶

  B、對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式

  C、與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系

  D、可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

  答案:ABCD

  解析:AB是經(jīng)濟利益的直接表現(xiàn)，CD雖不如AB直接，但確實屬于職業(yè)道德的規(guī)定

9、"自我評價"是可能影響鑒證業(yè)務獨立性的重要因素。在以下所列的各種情形中，屬于"自我評價"因素的是（ ）

  A、接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待

  B、會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往

  C、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務

  D、在鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄

  答案:CD

  解析:顧名思義，"自我評價"即自己評價自己的工作，只有CD能夠表現(xiàn)鑒證人員為鑒證客戶提供過鑒證業(yè)務范圍內(nèi)的服務。

10、在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性，維護獨立性的措施主要包括（ ）

  A、安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核

  B、制定能使所有員工向更高級別管理人員反映獨立性問題的政策和程序

  C、向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍

  D、將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組

  答案:ACD

  解析:B屬于會計師事務所從總體上維護獨立性的措施。

11、注冊會計師在以下（ ）情況下可以披露客戶的有關(guān)信息而不被認為違反了有關(guān)保密的職業(yè)道德規(guī)定。

  A、取得客戶授權(quán)向有關(guān)方面介紹情況

  B、根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)

  C、向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為

  D、接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查

  答案:ABCD

  解析:

12、在有關(guān)保守客戶信息秘密的下列說法中，你認為正確的是（ ）

  A、注冊會計師與客戶的溝通是以保守客戶信息機密為前提的

  B、在審計業(yè)務約定書中應書面承諾保密的義務

  C、如果客戶存在違法行為，則面臨著強制注冊會計師披露客戶信息的要求

  D、保密的責任不因為業(yè)務的終結(jié)而終止

  答案:ABCD

  解析:本題的選項是對保密要求的一個小結(jié)。

13、如審計客戶變更了委托的會計師事務所，且限制前任注冊會計師向后任注冊會計師就有關(guān)問題作出答復，則前后任的下列做法中（ ）是必要的。

  A、前任注冊會計師應當向后任說明其答復不是全面的

  B、前任注冊會計師應當就審計客戶未加限制的問題作充分說明

  C、后任注冊會計師應當向?qū)徲嬁蛻粼儐栂拗魄叭未饛偷脑��?/p>

  D、后任會計師事務所應當考慮是否接受客戶的審計委托

  答案:ACD

  解析:即便審計客戶沒有限制，前任注冊會計師也可能因訴訟等原因拒絕作出答復。

14、甲注冊會計師在完成了對A股份有限公司2003年度會計報表的審計工作后，有下列組織和個人對注冊會計師的審計工作進行了調(diào)查或詢問，依據(jù)職業(yè)道德規(guī)范的要求，甲注冊會計師應予以回答的是（ ）

  A、注冊會計師協(xié)會監(jiān)管部門

  B、A股份有限公司所在省的檢察院

  C、持有A股份有限公司股票的注冊會計師

  D、證券監(jiān)督委員會

  答案:ABD

  解析:

15、根據(jù)獨立審計準則的要求，下列說法中，正確的是（ ）

  A、注冊會計師只有在實質(zhì)性測試時才能用抽樣審計方法

  B、注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計重要性與審計風險

  C、注冊會計師可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作

  D、注冊會計師必須將審計計劃記錄于審計工作底稿

  答案:BCD

  解析:注冊會計師在進行控制測試和實質(zhì)性測試時都可以采用抽樣審計的方法。所以A是錯誤的。

16、A會計師事務所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，在下列各項情況中，應制定更為健全的控制政策和程序的是（ ）

  A、事務所在全國設有多家分支機構(gòu)

  B、事務所具有證券、期貨業(yè)務資格

  C、事務所的從業(yè)人員中大部分是當年畢業(yè)的經(jīng)濟類專業(yè)的本科生

  D、事務所準備將審計成本盡可能降低

  答案:ABC

  解析:《審計質(zhì)量控制基本準則》要求會計師事務所制定全面控制政策和程序，應考慮，業(yè)務規(guī)模與范圍，組織形式及業(yè)務部門的設置，分支機構(gòu)的設置及區(qū)域分布情況。題中所列的ABC三種情況較為復雜，因此會計師事務所就應越謹慎地制定全面質(zhì)量控制政策與程序。

17、A會計師事務所在2004年審計執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)存在下列情況，影響執(zhí)業(yè)注冊會計師獨立性的事項有（ ）

  A、注冊會計師任委托單位獨立董事

  B、注冊會計師的妻子在委托單位有經(jīng)濟利益

  C、注冊會計師擔任委托單位常年會計顧問

  D、注冊會計師的叔叔任行長的商業(yè)銀行貸款給事務所購買辦公樓

  答案:ABC

  解析:銀行借貸行為屬于正常的業(yè)務范疇，不影響獨立性。

18、有關(guān)事務所的業(yè)務承接中，說法正確的有（ ）

  A、會計師事務所承接新業(yè)務時必須考慮獨立性

  B、會計師事務所連續(xù)接受委托時不必考慮其獨立性

  C、如果某項業(yè)務需要借助外部專家的能力，事務所也可以承接

  D、如果某項業(yè)務整個會計師事務所都無法勝任，會計師事務所應當拒絕接受該項業(yè)務的委托

  答案:ACD

  解析:會計師事務所連續(xù)接受委托時也應考慮其獨立性，故B不正確。

三、判斷題

1、出具審計報告之前，會計師事務所可以根據(jù)需要委派未參與該客戶會計報表審計的人員對本審計工作底稿進行復核，以保證審計的質(zhì)量。（ ）

  答案:√

  解析:這樣的復核稱為"獨立復核"，對上市公司的審計業(yè)務來說，這是十分必要的，對非上市的審計業(yè)務來說，這樣的復核對保證審計質(zhì)量也是有益的。

2、馬華是申會計師事務所勝任化工企業(yè)審計業(yè)務的惟一注冊會計師，正作為審計項目的外勤負責人對U化工公司會計報表進行審計。馬華因為購買小轎車急需資金而于外勤工作的最后一天向U公司的財務經(jīng)理個人取得了15萬元借款，第二天購買了轎車。會計師事務所在得知這一情況后解除了與U公司簽訂的會計報表審計業(yè)務約定。（ ）

  答案:√

  解析:按照國際會計師職合會的職業(yè)道德規(guī)范。這種借貸關(guān)系將從經(jīng)濟利益方面影響審計的獨立性。

3、注冊會計師為被審計單位提供IT系統(tǒng)服務、法律服務、資產(chǎn)評估、代編會計報表等業(yè)務均可能影響審計業(yè)務的獨立性。（ ）

  答案:√

  解析:四種業(yè)務均屬于與審計不相容的業(yè)務。其中第三種是法規(guī)禁止的，第四種是中注協(xié)的指導意見不允許的，前兩種雖未被禁止，但屬不相容職務的范圍，要求注冊會計師謹慎行事。

4、如果注冊會計師王豪未能按照獨立審計準則的要求執(zhí)業(yè)，則王豪不僅違反了獨立審計準則的要求，同時還違反了職業(yè)道德的規(guī)定。（ ）

  答案:√

  解析:職業(yè)道德中的技術(shù)規(guī)范要求注冊會計師在審計過程中應遵循獨立審計準則

5、獨立審計準則的性質(zhì)表明，衡量審計質(zhì)量時主要是依據(jù)注冊會師的行為是否符合獨立審計準則的要求，而與其所獲取的審計證據(jù)，形成的審計結(jié)論和出具的審計報告無關(guān)。（ ）

  答案:×

  解析:獨立審計準則屬于行為準則，但"行為"并不排除審計證據(jù)、審計結(jié)論、審計報告，事實上，行為正是通過這幾個方面表現(xiàn)出來的。

6、注冊會計師與被審計單位的實質(zhì)上獨立重要，形式上獨立也重要；類似地，獨立對于審計業(yè)務重要，對于非審計業(yè)務也同樣重要。（ ）

  答案:×

  解析:最后一句中的"非審計業(yè)務"應改為"非審計的鑒證業(yè)務"。實際上，獨立性主要是對鑒證業(yè)務的要求。對于會計咨詢、會計服務等非鑒證業(yè)務，很難做到、也不要求與客戶的獨立。

7、為了維護注冊會計師行業(yè)的公平競爭，會計師事務所在首次承接客戶的鑒證業(yè)務時，不能以明顯低于前任或其他會計事務所的報價爭攬業(yè)務。（ ）

  答案:×

  解析:如是收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，只要會計師事務所確保在提供專業(yè)服務時工作質(zhì)量不會受到損害，以及保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)準則和質(zhì)量控制程序，并不違反職業(yè)道德的規(guī)定。

8、會計師事務所和注冊會計師可以宣告或推薦他人產(chǎn)品，但不得因宣告或推薦他人產(chǎn)品或服務而收取傭金，否則將違反注冊會計師職業(yè)道德的規(guī)范。（ ）

  答案:×

  解析:會計師事務所和注冊會計師宣告他人特定產(chǎn)品可能影響形式上的獨立性

9、如果注冊會計師在缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗的情況下提供專業(yè)服務，就構(gòu)成了一種欺詐。（ ）

  答案:√

  解析:《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的解釋內(nèi)容

10、會計師事務所合理運用獨立審計準則的目的在于使所有審計工作均符合質(zhì)量控制準則的要求。（ ）

  答案:×

  解析:會計師事務所合理運用質(zhì)量控制準則的目的在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求。

11、如果會計師事務所采取的措施未能將損害獨立性的因素消除或降至可接受水平，則會計師事務所應當出具無法表示意見的審計報告。（ ）

  答案:×

  解析:如果會計師事務所采取的措施未能將損害獨立性的因素消除或降至可接受水平，則會計師事務所應當拒絕接受委托或解除業(yè)務約定。

12、注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，不得因任何利害關(guān)系影響其獨立、客觀、公正的立場。（ ）

  答案:√

  解析:

13、注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務，出具審計報告時均應遵照執(zhí)行獨立審計基本準則和職業(yè)規(guī)范南。（ ）

  答案:×

  解析:職業(yè)規(guī)范指南是指導性意見

14、注冊會計師經(jīng)所在會計師事務所同意，可為其他事務所提供服務。（ ）

  答案:×

  解析:根據(jù)職業(yè)道德基本準則，注冊會計師不得同時在兩家或兩家以上的事務所執(zhí)業(yè)，但并不限制會計師事務所之間的業(yè)務協(xié)作。

15、根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見。經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力會損害注冊會計師獨立性。（ ）

  答案:√

  解析:根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導意見，經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力會損害注冊會計師獨立性。

16、從2004年開始，L會計師事務所不再對甲公司進行審計，L會計師事務所當年承接了乙公司的管理咨詢業(yè)務，為了更好的為客戶服務，L事務所的注冊會計師以其在2000年審計甲公司獲知的信息為案例向乙公司管理層進行講解。（ ）

  答案:×

  解析:注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一責任不因業(yè)務約定的終止而終止。

17、注冊會計師接受委托對ABC股份有限公司的中期會計報表進行審計，在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師應遵循《獨立審計實務公告第6號-特殊目的業(yè)務審計報告》。（ ）

  答案:×

  解析:中期會計報表審計也屬于一般目的的審計業(yè)務，因為中期會計報表按照《企業(yè)會計師準則》在權(quán)責發(fā)生制基礎下編制的會計報表。

四、簡答題

1、北京L會計師事務所與北京遠大代理有限公司公司簽署了就2004年度會計報表審計的業(yè)務約定。在確定項目經(jīng)理人選時，事務所的有關(guān)負責人注意到本所3位具備專業(yè)勝任能力的注冊會計師的如下情況：（1）A注冊會計師之子將其所閑置的房屋出租給遠大公司總經(jīng)理的父母居住，每月收取的租金與出租時的市場行情一致；（2）B注冊會計師已辦理婚姻登記手續(xù)的未婚妻現(xiàn)在已不是遠大公司的職員，但直到2004年11月為止，一直在遠大公司擔任主要財會人員。（3）C注冊會計師作為遠大公司的前任注冊會計師被認為是獨立的，但上年審計完成時在管理建議書中向遠大公司提出有關(guān)內(nèi)部控制若重大建議。據(jù)悉，遠大公司的現(xiàn)行內(nèi)部控制基本上是按照C的建議重新設立的，上年審計中，C注冊會計師還向遠大公司提供了若干有關(guān)納稅的建議，但未被采納。逐一分析上述情況，你認為L會計師事務所將遠大公司的審計業(yè)務委派給哪位注冊會計師，才能更好地保證審計的獨立性。

  答案:

（1）L會計師事務所不能將遠大公司的審計業(yè)務委派給A注冊會計師。因為注冊會計師子女的經(jīng)濟利益一般應視同注冊會計師本人的經(jīng)濟利益，故所述情況等同于注冊會計師A本人與客戶的關(guān)鍵管理人物之間有經(jīng)濟交易，應當回避；

（2）從法律上講，對B注冊會計師而言，在辦理了婚姻登記的情況下，"未婚"二字并不影響婚姻關(guān)系。因注冊會計師配偶的利益應視同注冊會計師本人的利益，而從離職時間上看，若委派B注冊會計師進行審計，則所審計的會計資料與其配偶有直接關(guān)系，應回避。

（3）應當注意到，C注冊會計師所提交的管理建議書及納稅建議均屬于審計正常的業(yè)務范圍，并非專門的服務，無論被審計單位是否采納，均不影響C注冊會計師審計的獨立性，因此，L會計師事務所應將該項目委派給C注冊會計師。

  解析:

2、天華正義會計師事務為擴大影響，采取了如下宣傳措施，一是在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布廣告，二是招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告，并按業(yè)務收入的5%提成。廣告大致內(nèi)容為；"該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英，其中該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全國會計職稱考試的命題工作等。謹向多年來支持該所工作的有關(guān)政府機構(gòu)和曾與該所合作的企業(yè)界朋友致以深切的謝意，并愿繼續(xù)竭誠上市公司和其他客戶提供會計、審計、企業(yè)咨詢、稅務等一流的專業(yè)服務。"該廣告內(nèi)容客觀、真實。事務所同時還通過電視臺邀請所長作了有關(guān)上市公司財務會計問題的專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為天華正義事務所所長，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)該事務所審后成功上市的實例。一天，P公司經(jīng)理助理前來商談委托審計事宜，事務所考慮到注冊會計師Y是P公司的財務顧問，注冊會計師Y與P公司交往時間較長，會計報表應值得信賴，且收費比較可觀，天華正義會計師事務所答應承接該業(yè)務，并簽定了業(yè)務約定書，約定審計收費按審計后的資產(chǎn)總額的5‰收取。事務所進行宣告后，業(yè)務明顯增加，考慮到事務所業(yè)務較多，事務所決定，P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作，但由注冊會計師Y任項目經(jīng)理，同時聘請若干名首都經(jīng)貿(mào)大學會計系研究生做助理工作。根據(jù)上述資料，分別回答問題。（1）下列各事項是否違背了職業(yè)道德的相關(guān)規(guī)定，回答"違反"或"不違反"，并說明理由。 ① 在當?shù)啬惩韴蟀l(fā)布了廣告 ② 招聘業(yè)務員向全市企業(yè)上門分發(fā)廣告并按業(yè)務收入提成。 ③ 該所為全省最早成立的第一家合伙制會計師事務所，凈資產(chǎn)為1500萬元，聚集了全國注冊會計師精英。 ④ 該所所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有3名注冊會計師曾參與全部某職業(yè)資格考試的命題工作等。 ⑤ 該廣告內(nèi)容真實。 ⑥ 事務所同時還通過電視臺邀請所長作了專訪，主持人首先介紹了注冊會計師A為天華正義事務所所長 ，然后進行了訪談，訪談內(nèi)容中列舉部分公司經(jīng)該事務所審計后成功上市的實例。 ⑦ 注冊會計師Y是P公司的財務顧問 ⑧ 注冊會計師Y與P公司交往時間比較長。 ⑨ 并約定審計收費按審計后的資產(chǎn)總額的5‰收取。 ⑩ P公司的業(yè)務委托其他事務所代理審計查驗工作。（2）根據(jù)審計項目的質(zhì)量控制的要求，注冊會計師Y對首都經(jīng)貿(mào)大學會計系研究生做助理工作應當負何種責任？

  答案:

（1）

①違反，《注冊會計師法》的第22條規(guī)定，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，《職業(yè)道德基本準則》和《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》也有同樣規(guī)定，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳。

②違反，會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得廣泛發(fā)放；注冊會計師及其所在會計師事務所有得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務。

③違反，宣傳中不得含有自我標榜，貶低同行的措辭，該廣告違反了《職業(yè)道德基本準則》和《指導意見》中的相關(guān)規(guī)定，

④違反，會計師事務所和注冊會計師不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟�領域的專家；同時宣稱所長兼任該省證券發(fā)行審查委員會評審專家，有采用暗示有能力影響評審、監(jiān)管機構(gòu)或利誘招攬業(yè)務之嫌。

⑤違反，注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。廣告的表述得體也是一個重要方面。

⑥違反，當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所。在向公眾介紹時，一般只須說明自己是注冊會計師，不要提及自己所在的會計師事務所的名稱。

⑦違反，注冊會計師及所在的事務所提供了與會計報表審計鑒證業(yè)務不相容的工作。

⑧違反，注冊會計師Y作為項目經(jīng)理，違反會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往的規(guī)定。

⑨違反，在確定收費時，會計師事務所應當考慮，專業(yè)服務所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、提供專業(yè)服務所需承擔的責任等因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值，不應以鑒證工作結(jié)果或服務成果作為收費標準。

⑩違反，會計師事務所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務。會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。

（2）在執(zhí)行各個委托項目的審計時，負直接責任的注冊會計師應當對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核，并對其工作結(jié)果負責。

  解析:

3、職業(yè)道德規(guī)范是注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務都應當遵循的最低規(guī)范性要求。順達會計師事務所在承接紅杜股份有限公司（以下未指明的均為非上市公司）的年度會計報表審計業(yè)務過程中，順達會計師事務所及其注冊會計師田娜和趙朋在下列各事項（各選項彼此獨立）中，哪些違反了職業(yè)道德的要求，哪些沒有違反，請說明理由。 1、由于紅杜公司一直是順達會計師事務所的客戶，彼此長期合作達5年，基于建立起來的合作關(guān)系，2004年紅杜公司仍然委托順達事務所為其提供年度會計報表審計服務； 2、田娜于1998年至2002年是財務部負責人，2002年5月之后進入順達會計師事務所，并專職從事審計工作，并于2004年8月取得注冊會計師資格；同年10月順達會計師事務所承接了紅杜公司2004年年度會計報表審計的委托，順達會計師事務所所長認為田娜對該公司的業(yè)務情況比較熟悉，擬委派田娜對該公司進行審計； 3、趙朋曾在立時達咨詢公司任職，并擔任紅杜公司的高級會計顧問，2002年轉(zhuǎn)入順天會計師事務所，順達公司基于趙朋和紅杜公司高層管理人員認識，容易溝通，因此委派趙朋擔任主審注冊會計師； 4、順達會計師事務所由于業(yè)務發(fā)展需要，并考慮到彼此之間的業(yè)務合作關(guān)系，2003年請求紅杜公司為其租賃辦公樓的租賃費提供擔保，紅杜公司答應并簽訂了三方協(xié)定； 5、紅杜公司的獨立董事賈平是順達事務所前合伙人王凱的弟弟； 6、基于順達會計師事務所的業(yè)務能力以及知識水平，紅杜公司曾聘請順達會計師事務所的主任會計師趙朋為其財務人員提供會計實務操作培訓

  答案:

1、沒有損害順達會計師事務所的獨立性。由于獨立審計是雙向選擇，被審計單位和會計師事務所都可以自主選擇，但如果雙方合作時間較長，會計師事務所內(nèi)部應當實施定期輪換制度，不同時期委派不同的注冊會計師實施審計。

2、損害了田娜的獨立性，但順達事務所可承接該業(yè)務，只需委派不同的注冊會計師執(zhí)行該項審計業(yè)務即可。由于田娜曾經(jīng)擔任了鑒證客戶的財務負責人，屬于高層管理人員，直接損害其獨立性。

3、影響趙朋的獨立性，但不影響順達會計師事務所的獨立性。因為趙朋曾是鑒證客戶的高級會計顧問，與審計業(yè)務是不相容的業(yè)務，因此趙朋不能承接該項審計業(yè)務，但所在事務所只需委派不同的注冊會計師執(zhí)行該項審計業(yè)務即可。

4、影響順達會計師事務所的獨立性，因為紅杜公司為其提供的擔保直接構(gòu)成了直接經(jīng)濟利益關(guān)系，損害了順達事務所的獨立性；

5、不影響順達會計師事務所的獨立性。根據(jù)《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的要求，如果前合伙人是鑒證客戶的高級管理人員，則影響會計師事務所的獨立性，但合伙人的弟弟擔任鑒證客戶的獨立董事，不影響會計師事務所的獨立性；

6、不影響趙朋和順達會計師事務所的獨立性。業(yè)務培訓本身并不涉及鑒證客戶的財務會計信息，因此順達會計師事務所和趙朋可以承接該項審計業(yè)務。

  解析:

會計