財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算自考基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)復(fù)習(xí)筆記

　　財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算

　　第一步：產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金。

　　第二步：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　第三步：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出。

　　第四步：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅。

　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，要按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，提取盈余公積金，向投資者分配利潤(rùn)，彌補(bǔ)虧損等。

　　一、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算

　　(一)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

　　管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門(mén)對(duì)組織和管理整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括行政管理各部門(mén)人員的工資及按這個(gè)工資額的14%提取的福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞帳損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等。管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，因與產(chǎn)品制造沒(méi)有直接關(guān)系，因而不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益中扣除。管理費(fèi)用賬戶(hù)的借方主要內(nèi)容包括：1.支付本月各項(xiàng)管理費(fèi)用2.結(jié)算本月應(yīng)付各行政管理部門(mén)人員工資及提取福利費(fèi)3.各行政管理部門(mén)用固定資產(chǎn)提折舊4.待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)5.報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)6.支付退休人員工資。

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)對(duì)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銀行利息的凈支出，也就是用銀行借款利息支出減去銀行存款利息收入后的凈支出等等。

　　(二)營(yíng)業(yè)外收支的核算

　　營(yíng)業(yè)外收支：是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入和支出。包括營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外收入就是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的收入。包括：(1)固定資產(chǎn)盤(pán)盈和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收入;(2)由于發(fā)生了應(yīng)付而付不出的款項(xiàng)，轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外支出是指那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接的支出。包括：(1)固定資產(chǎn)盤(pán)虧和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈損失;(2)材料等存貨由于自然災(zāi)害的原因造成的意外損失;(3)職工子弟學(xué)校和技工學(xué)校的經(jīng)費(fèi)支出等等。

　　(三)所得稅費(fèi)用(稅率：33%)

　　所得稅：是企業(yè)依照國(guó)家稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)某一經(jīng)營(yíng)年度的所得，按照規(guī)定的稅率，計(jì)算并交納的稅款。計(jì)算的基本公式是：

　　企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±所得稅前利潤(rùn)中予以調(diào)整的項(xiàng)目)

　　分期預(yù)交所得稅的計(jì)算：

　　當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納稅所得額×適用稅率。

　　當(dāng)期應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期累計(jì)應(yīng)納所得稅額-上期累計(jì)已納所得稅額。

　　(四)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的核算

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)�！氨灸昀麧�(rùn)”賬戶(hù)貸方登記從各收入賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種收入;借方登記從各費(fèi)用賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的本期發(fā)生的各種費(fèi)用，將收入與費(fèi)用相抵后，如果收入大于費(fèi)用，即為“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方余額，表示本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。如果費(fèi)用大于收入，即為“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方余額，表示本期發(fā)生的虧損。在年度中間，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的余額保留在本賬戶(hù)，不予轉(zhuǎn)帳，表示從1月1日截止本期本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。年末時(shí)，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)在年末應(yīng)該沒(méi)有余額。

　　二、利潤(rùn)分配的核算

　　企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)該按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，在投資者、企業(yè)和職工個(gè)人之間進(jìn)行分配，企業(yè)利潤(rùn)分配主要包括以下內(nèi)容：

　　1.提取盈余公積金。盈余公積金一般按照本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取。

　　2.分配給投資者。企業(yè)如果發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用以前年度提取的盈余公積金彌補(bǔ)。有關(guān)這方面的內(nèi)容將在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中詳細(xì)講述。

　　(一)賬戶(hù)的設(shè)置

　　1.“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)。企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，意味著企業(yè)實(shí)現(xiàn)的“利潤(rùn)”這項(xiàng)所有者權(quán)益的減少，本應(yīng)記入“本年利潤(rùn)”的借方，直接沖減本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)額。年末，企業(yè)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)從本年利潤(rùn)賬戶(hù)的借方結(jié)轉(zhuǎn)記入“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)的貸方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)如果為貸方余額，表示年末未分配的利潤(rùn)數(shù)額;如果有借方余額，表示年末未彌補(bǔ)的虧損額。

　　2.“盈余公積”賬戶(hù)是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況的賬戶(hù)�！坝�余公積”賬戶(hù)的貸方登記從稅后利潤(rùn)(即凈利潤(rùn))中提取的盈余公積的數(shù)額;借方登記盈余公積金的支用數(shù)，如轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損等，這個(gè)賬戶(hù)的期末余額在貸方，表示期末盈余公積金的結(jié)余數(shù)額。

　　3.“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)。應(yīng)付利潤(rùn)：是用來(lái)反映和監(jiān)督企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶(hù)�！皯�(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方登記企業(yè)計(jì)算出的應(yīng)支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額，借方登記實(shí)際支付給投資者的利潤(rùn)數(shù)額，期末余額如果在貸方，表示應(yīng)付而尚未支付的利潤(rùn)額;如果在借方，則表示多支付的利潤(rùn)額。

　　(二)利潤(rùn)分配的總分類(lèi)核算(略)

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