淺析金融服務業(yè)的增值稅改革
【摘要】我國金融服務行業(yè)隨著金融市場的發(fā)展日益繁盛，但現(xiàn)行的營業(yè)稅制度使得金融行業(yè)的發(fā)展陷入了瓶頸，主要就是金融服務業(yè)課征營業(yè)稅導致的重復征稅已經(jīng)給其發(fā)展帶來了不利的影響。為了改善這種狀況，政府部門和稅務機關對我國金融行業(yè)現(xiàn)行的稅收制度進行了分析和研究，提出了對金融服務行業(yè)進行增值稅改革的必要性和重要性，通過稅務制度的革新將促進我國金融服務業(yè)的良性發(fā)展。 【關鍵詞】金融服務業(yè) 稅務制度 增值稅改革 必要性 分析 隨著全球經(jīng)濟一體化進程和國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，我國金融服務行業(yè)逐漸形成為一個較為成熟的服務體系，相關金融法律法規(guī)和稅務制度也在不斷改革適應金融服務行業(yè)的快速發(fā)展。與此同時，我國金融服務行業(yè)為我國國民經(jīng)濟的高速增長也做出了突出的貢獻，各個省市地區(qū)都先后建立了不同區(qū)域類型的金融服務中心，并跟國際接軌。然而由于現(xiàn)行的稅務負擔過于繁重，尤其是金融服務行業(yè)營業(yè)稅全額征收使得部分金融個體為逃避稅負，進行無效益型的經(jīng)營和擴張，這使得金融服務業(yè)無法完全發(fā)揮其促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。 一、我國金融服務業(yè)稅務現(xiàn)狀 金融服務業(yè)，顧名思義就是指提供金融服務活動的行業(yè)。目前金融服務業(yè)主要包括銀行服務、信托服務、證券服務以及保險服務等。按照我國金融服務業(yè)營業(yè)稅的征收規(guī)定，通過提供應稅勞務服務并獲得一定的盈利的業(yè)務活動需要征收營業(yè)稅，因此銀行貸款、結(jié)算、信托服務、融資租賃以及金融商品轉(zhuǎn)讓等業(yè)務活動都要征收營業(yè)稅。目前，我國金融服務業(yè)計征的營業(yè)稅的平均稅率高達5%，這比我國其他服務行業(yè)，如交通服務、郵電通訊服務等都要高出2%，也比服務行業(yè)的營業(yè)稅的平均稅率要高出1%以上。另外，由于金融服務業(yè)的財務會計核算標準和方法的不同，使得金融服務業(yè)的應繳稅費的收入比實際收入的金額要高，尤其是銀行業(yè)是按照權責發(fā)生制規(guī)定來繳納營業(yè)稅，這在無形中擴大了金融應稅服務行業(yè)的應繳納稅額。按照現(xiàn)行的金融服務行業(yè)稅收制度，造成了金融服務業(yè)營業(yè)稅全額征收、金融服務業(yè)稅負過高的現(xiàn)狀。從長遠發(fā)展的角度來看，我國金融服務行業(yè)也會因為稅務問題逐漸偏向消極化方向發(fā)展，這對金融服務行業(yè)的茁壯成長極為不利。 二、我國金融服務業(yè)稅務制度存在的問題 我國金融服務業(yè)現(xiàn)行的稅務制度對國內(nèi)經(jīng)濟市場發(fā)展和金融服務體系都造成了很大的阻礙，也嚴重影響了我國國民經(jīng)濟的快速增長，具體有以下幾個方面： 第一，目前金融服務業(yè)的增值稅改革，只是對部分子行業(yè)進行改革，這不僅違背了增值稅征收立法的普遍性和系統(tǒng)性，也在一定程度上扭曲了市場經(jīng)濟體制，從而給增值稅抵扣的實施過程造成了中斷和阻礙，使得稅務部門對經(jīng)濟市場實施全面增值稅改革的目標無法實現(xiàn)，不利于我國金融體系的健全和完善。 第二，金融服務業(yè)實施的營業(yè)稅全額征收按照我國稅收范圍及內(nèi)容，就會出現(xiàn)營業(yè)稅重復課稅的現(xiàn)象，同時由于我國金融服務業(yè)無法利用增值稅稅務制度中的抵扣原則，也使得部分增值稅稅額重復征收。金融服務業(yè)采購產(chǎn)品的進項稅和產(chǎn)品增值稅的無法抵扣，銷售產(chǎn)品到其他行業(yè)的營業(yè)稅無法扣除的現(xiàn)象直接導致我國金融服務業(yè)外部的不同經(jīng)濟主體的稅負出現(xiàn)差異，導致稅負不公。此外，由于金融服務行業(yè)一直以來遵循利潤高、稅務高的原則來征收課稅，這使得金融服務行業(yè)主體之間承擔的稅務差異化嚴重，從而導致金融服務內(nèi)部稅負不公現(xiàn)象。金融服務業(yè)內(nèi)、外部稅負不公直接影響了金融服務體系發(fā)展的失衡，不利于金融產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和協(xié)調(diào)。 第三，金融服務業(yè)無法利用營業(yè)稅的退稅制度和增值稅的抵扣制度，給其造成了雙層重復稅務負擔，對金融服務業(yè)的出口造成了極大的障礙，無法實現(xiàn)其出口零稅率的經(jīng)濟目標，也不利于金融服務業(yè)的進一步國際化發(fā)展。與此同時，由于我國目前增值稅還只是在生產(chǎn)制造流程征收，沒有全面覆蓋金融服務、旅游、電子等行業(yè)，這就使得國內(nèi)經(jīng)濟市場的累退性較為嚴重。 三、金融服務業(yè)增值稅改革的作用及影響 通過對我國金融服務業(yè)現(xiàn)行稅務制度的分析，按照我國金融服務業(yè)財務會計核算的方法，對金融服務業(yè)征收營業(yè)稅存在著不利于其發(fā)展的因素，因此，對金融服務業(yè)進行增值稅改革是大勢所趨、勢在必行的，而這對我國整體經(jīng)濟的發(fā)展來說也是必要的。 �。ㄒ唬┙鹑诜⻊諛I(yè)增值稅改革有利于認清增值稅本質(zhì) 增值稅就是對商品在流動過程中的銷售和服務活動環(huán)節(jié)的征稅，同時也要扣除經(jīng)營者的'生產(chǎn)進項稅，簡單來說就是產(chǎn)品在市場流通銷售過程中不斷增值，而增值稅就是對銷售的每個增值階段其產(chǎn)品增值金額征稅。由此可見，增值稅就是消費者在交易過程中產(chǎn)生的稅務，其最終稅負是由消費者來承擔的。而金融服務業(yè)提供的貨幣結(jié)算、轉(zhuǎn)賬、貸款、保險等等金融服務本質(zhì)上也是一種生產(chǎn)銷售行為，因此按照增值稅標準，也要征收增值稅。但是目前普遍認為金融服務業(yè)中產(chǎn)品流轉(zhuǎn)的增值幅度無法衡量，尤其是一些具體的金融服務交易業(yè)務的增值難以量化。這種增值稅額無法明確的狀況，使得部分人認為金融服務行業(yè)因此無法計征增值稅，這種想法無疑違背了增值稅的本質(zhì)。金融服務業(yè)增值稅的改革則明確了其征收增值稅的必要性。因此可見金融服務行業(yè)增值稅改制不僅能夠改善金融服務行業(yè)發(fā)展的瓶頸狀況，還有利于加強市場對增值稅本質(zhì)的認識，從而便于增值稅在金融服務行業(yè)的全面覆蓋和實施。 �。ǘ┙鹑诜⻊諛I(yè)增值稅改革有利于減少其重復征稅現(xiàn)象 如果按照目前金融服務業(yè)的稅收制度，營業(yè)稅無法進行抵扣，而對金融服務業(yè)計征增值稅，則有利于改善金融服務業(yè)的流轉(zhuǎn)額的重復征收現(xiàn)象，也使得金融服務業(yè)形成規(guī)范、完整的市場增值稅體系。對于目前金融服務業(yè)中存在的重復征稅的情況來看，金融服務企業(yè)為了減少或避免這一現(xiàn)象會盡量減少產(chǎn)品的流通，使得營業(yè)稅額降低，但這種方法只能治標無法治本，長久堅持下去一定會對金融服務行業(yè)造成嚴重的損害。而對金融服務業(yè)征收增值稅則能有效解決這一問題，無論產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的多少，增值稅稅額都是一定的，只要服務商品流通并發(fā)生交易性質(zhì)，就能夠按照增值稅征收規(guī)定對產(chǎn)品增值額度進行征收，這完善了整個市場增值稅的系統(tǒng)化覆蓋和擴圍，有利于我國市場稅務體系的早日健全。因此金融服務業(yè)增值稅改革能夠減少金融個體低效率的擴張行為，也有利于金融行業(yè)的高效發(fā)展。 �。ㄈ┙鹑诜⻊諛I(yè)增值稅改革有利于規(guī)范市場服務體系 對于現(xiàn)在服務范圍和服務體系日益多樣化的金融服務體系來說，實施營業(yè)稅已經(jīng)無法滿足金融產(chǎn)品的細致化、專業(yè)化的服務需求，而采用增值稅就可以把金融產(chǎn)品進行銷售和服務的細致化拆分，這不僅有利于經(jīng)濟市場發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，有利于優(yōu)化金融產(chǎn)品資源的配置、使得金融服務業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅務和利潤的平衡，也有利于市場服務活動和經(jīng)營活動的規(guī)范化、科學化。同時金融服務業(yè)采用增值稅的稅務制度，能夠消除金融服務行業(yè)的內(nèi)、外部的稅負不公現(xiàn)象，能夠消減國內(nèi)市場不同產(chǎn)業(yè)領域之間的矛盾，也有利于市場行業(yè)體系各個產(chǎn)業(yè)要素組合的和諧優(yōu)化，從而使得國內(nèi)市場經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高質(zhì)轉(zhuǎn)型，并使得我國實力得到大幅提升。同時市場產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也會進一步提高我國市場人才資源的優(yōu)化配置，有助于緩解我國人才供需矛盾。 （四）金融服務業(yè)增值稅改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然措施 我國金融市場保留營業(yè)稅不僅使得增值稅征收制度的全面化進程受損，還給金融服務業(yè)造成了過高的稅務負擔，使得部分金融個體為了規(guī)避營業(yè)稅額進行無效擴張和經(jīng)營，這不利于金融服務業(yè)的積極進取。我國增值稅改革的最終目標就是要利用其優(yōu)越性來調(diào)節(jié)市場稅務平衡，現(xiàn)在我國增值稅的覆蓋范圍隨著我國經(jīng)濟事業(yè)的興盛而不斷擴大，有力的推動了我國經(jīng)濟事業(yè)的發(fā)展，因此，可以說作為信息高度化的金融服務業(yè)而言，對其進行增值稅改革是順應我國金融服務業(yè)和市場經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。通過對我國金融服務行業(yè)的稅務制度的分析，按照我國金融服務行業(yè)財務會計核算的方法，我國金融服務行業(yè)的營業(yè)稅征收必定給金融行業(yè)帶來不利，因此，對金融服務業(yè)的增值稅改革對我國金融服務業(yè)乃至整體經(jīng)濟的發(fā)展是必要的。 四、結(jié)束語 由于金融服務業(yè)現(xiàn)行的稅務制度使得金融服務業(yè)的稅務負擔過重，有著阻礙我國金融服務業(yè)健康發(fā)展的不利因素。因此為了改善這種狀況，政府部門和相關稅務機關針對金融服務業(yè)的稅務制度進行改革，使得我國金融服務業(yè)稅務制度革新、促進我國金融服務業(yè)積極健康地成長，有利于促進我國稅務體系的良性發(fā)展，也有利于增值稅改革在經(jīng)濟市場中全面實施的目標早日實現(xiàn)。 參考文獻： [1]楊默如.我國金融業(yè)改征增值稅的現(xiàn)實意義、國際經(jīng)驗借鑒與政策建議[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2010，（08）. 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