我公司為增值稅一般納稅人……

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2015年05期

問：我公司為增值稅一般納稅人，2014年6月發(fā)生了一筆銷售業(yè)務，由于財務人員工作失誤，將開付給購買方的增值稅專用發(fā)票不慎丟失。購買方因未能取得增值稅專用發(fā)票拒絕付款，為此給公司造成了很大損失。請問增值稅專用發(fā)票丟失應如何處理？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第19號)第三條規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票分兩種情況處理，一種情況是增值稅一般納稅人丟失已認證相符的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》(以下統(tǒng)稱《證明單》)，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；另一種情況是丟失未認證的增值稅專用發(fā)票，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件進行認證，認證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件和《證明單》留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤?/p>

問：我公司為增值稅一般納稅人，2011年購進一臺機器設備，取得增值稅專用發(fā)票。公司購進該機器設備主要用于出租，因此在規(guī)定期限內(nèi)將專用發(fā)票認證后，轉出相關進項稅額。最近，公司打算收回該機器設備并出售，請問銷售這臺機器設備應如何繳納增值稅？

答：你公司購進的用于出租的機器設備，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條的規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。《財政部 國家稅務總局關于簡化增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)第一條規(guī)定，自2014年7月1日起，《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

因此，你公司2011年購進固定資產(chǎn)用于當時的非增值稅應稅項目(出租)，且將進項稅額轉出，未抵扣進項稅額，符合上述規(guī)定，銷售該機器設備時應按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。

問：我公司是一家沒有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，今年計劃將自產(chǎn)的設備出口到國外，拓展海外市場。由于沒有進出口經(jīng)營權，我公司準備采取委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的方式，請問這種情況能否享受出口退稅？如果能享受的話，出口退稅是退給代理出口企業(yè)，還是退給生產(chǎn)企業(yè)？具體如何操作？

答：《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第一條規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實行免征和增值稅退(免)稅政策。所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司為增值稅一般納稅人，并且出口的貨物符合出口退稅政策規(guī)定，那么采取委托外貿(mào)公司代理出口貨物可享受出口退稅，出口退稅是退還給生產(chǎn)企業(yè)即你公司而不是外貿(mào)企業(yè)。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)第三條第(一)項、第四條第(一)項以及《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)第二條第(七)項等的規(guī)定，你公司應在簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關申請辦理出口退(免)稅資格認定。在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單“出口退稅專用”上的出口日期為準)次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關憑證，按規(guī)定向主管稅務機關申報辦理退稅。

摘自《中國稅務》（京）,2015.1.61～63

問：我單位是林業(yè)企業(yè)(一般納稅人)，為解決職工和家屬冬季取暖問題而購進取暖用煤(對方已按17%開具增值稅專用發(fā)票)，賣給每個職工的部分按成本價由企業(yè)和職工各承擔一半。請問：這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進項稅是否可以抵扣？企業(yè)還有剩余的煤又按成本價銷售給了個人，那么這部分煤的銷售是否視同銷售交增值稅？進項稅是否可以抵扣？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

集體福利或者個人消費是指，企業(yè)內(nèi)部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工的個人物品。納稅人凡購進貨物或應稅勞務是用于集體福利、個人消費的，由于其已改變了生產(chǎn)、經(jīng)營需要的用途，成為了最終消費品，因此，其進項稅額不能抵扣。

外購貨物用于員工福利，直接做進項轉出即可，不需要作為視同銷售處理。

企業(yè)還有剩余的煤又賣給了個人并按成本銷售，會計和稅法上都做銷售處理。

問：我公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，外購鋼材5 000萬元，取得增值稅專用發(fā)票。與施工單位簽訂6 000萬元工程承包合同，其中包含除鋼材之外的其他建筑材料、施工費、應納營業(yè)稅金及附加204萬元(6 000×3.4%)�？⒐�決算時，實際耗用鋼材成本為4 000萬元。假設不考慮實際結算面積與工程承包合同約定面積的差異、提前竣工獎等因素，施工單位已經(jīng)給我單位開具了建筑業(yè)發(fā)票6 000萬元。

請問：①甲供材業(yè)務應繳納的營業(yè)稅金及附加是多少？納稅人是房地產(chǎn)企業(yè)還是施工單位？②施工企業(yè)應給房地產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票的金額是6 000萬元還是1億元？

答：①《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)提供建筑業(yè)應稅勞務的單位和個人為建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人�！凹坠┎摹毙袨槭鞘┕し接媒ㄔO單位提供的原材料進行施工建造的行為，施工單位為納稅人�！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(不含裝飾勞務)的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款。

“甲供材”業(yè)務應繳納營業(yè)稅金及附加：4 000÷(1-3.4%)×3.4%=140.79(萬元)

②施工企業(yè)應給房地產(chǎn)企業(yè)開具金額為6 000萬元的發(fā)票。

問：我們是做海外工程的公司，在國內(nèi)采購了一批設備發(fā)往國外項目所在地，設備采購合同以人民幣結算，但是報關單上面的金額是美元，現(xiàn)在設備供應商要給我們開具增值稅發(fā)票，請問發(fā)票是按照報關單上的美元金額開具，還是按照合同上的人民幣金額開具？出口退稅如何處理？

答：設備供應商應該按照設備采購合同上的人民幣金額開具增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票上的價格相當于采購成本，和出口的單據(jù)沒有關系。

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》第17條規(guī)定，對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程項目的設備、原材料、施工機械等貨物，在貨物報關出口后，可向當?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇諜C關申請退稅。辦理退稅時除提供《出口貨物退(免)稅申報表》外，還應提供購進貨物的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報關單(出口退稅專用)、對外承包工程合同等資料。

摘自《財會月刊》（武漢）,2015.2上.127～128

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