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淺析企業(yè)內(nèi)部控制管理
【摘 要】2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。本文第一部分從內(nèi)部控制的定義出發(fā)，闡述了內(nèi)部控制的內(nèi)涵和外延，揭示出內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與的一個(gè)動(dòng)態(tài)的管理過(guò)程，它是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的控制。第二部分闡明了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并對(duì)其形成原因進(jìn)行了剖析。第三部分則是在第二部分的基礎(chǔ)上介紹了企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)采取的措施。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 制度 管理措施
1.企業(yè)內(nèi)部控制定義
我國(guó)2008年6月28日發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義是：本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。
從上述定義可知，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，而不是一個(gè)靜態(tài)的方法；內(nèi)部控制的主體是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工。這就將內(nèi)部控制的主體界定在了企業(yè)的全部人員范圍上，而不再是傳統(tǒng)意義上的某一個(gè)部門或者某一部分人。
2.企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及其形成原因
2.1企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題
（1）管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄
目前部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在原始的內(nèi)部牽制階段或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督。有些企業(yè)的管理層還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，或者雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊(cè)、各種文件和制度，并沒(méi)有付諸實(shí)施。
（2）內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不完善
企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，必須建立一個(gè)從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。實(shí)際上，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個(gè)業(yè)務(wù)流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。主要表現(xiàn)在以下三方面：
①在經(jīng)營(yíng)管理方式上，有些企業(yè)仍然習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后改進(jìn)而往往忽略事前預(yù)防控制。
②在資產(chǎn)控制上，只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，從而使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。
③在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上，沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺(jué)性和警覺(jué)性。
（3）內(nèi)部控制實(shí)施缺乏有效性
從目前內(nèi)部控制的制定與執(zhí)行效果來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)按照本單位的具體情況制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但對(duì)內(nèi)部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞，如無(wú)人監(jiān)督和難以落到實(shí)處，造成有章不循、有制度不依、處罰不嚴(yán)的局面，使單位內(nèi)控制度被明顯弱化，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。這勢(shì)必導(dǎo)致公司管理無(wú)序和運(yùn)行低效，難以確保內(nèi)部控制質(zhì)量。
（4）內(nèi)部控制管理效率低
①企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗(yàn)辦事。
部分企業(yè)沒(méi)有建立完整系統(tǒng)的管理制度來(lái)指導(dǎo)員工如何行動(dòng)，往往依靠經(jīng)驗(yàn)辦事。部分企業(yè)雖存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒(méi)有覆蓋全部部門和人員，沒(méi)有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。
②管理者科學(xué)管理水平較低。
由于部分企業(yè)的經(jīng)理和員工對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差，認(rèn)識(shí)不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。有的企業(yè)管理層在制定企業(yè)目標(biāo)時(shí)，忽略了以客戶需要為核心、企業(yè)才能持續(xù)生存的規(guī)律，把賺錢獲利當(dāng)作企業(yè)的根本和全部目的。
2.2企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的形成原因
（1）公司治理不完善
目前有的企業(yè)仍沒(méi)有形成“產(chǎn)權(quán)明晰，政企分開(kāi)，責(zé)權(quán)明確，管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度。雖然很多公司設(shè)立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但在實(shí)際管理中，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的作用嚴(yán)重弱化，沒(méi)有從根本上建立適合內(nèi)部控制的公司治理結(jié)構(gòu)。
（2）沒(méi)有形成實(shí)施內(nèi)部控制的良好環(huán)境
內(nèi)部環(huán)境方面，部分企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，機(jī)構(gòu)重疊，職責(zé)不明確，縱、橫向的信息溝通不暢；要么沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門，要么內(nèi)部審計(jì)部門缺乏相對(duì)獨(dú)立性。外部環(huán)境方面，雖然有政府和社會(huì)雙重監(jiān)督機(jī)制，但由于各種監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一、管理分散、缺乏信息溝通，沒(méi)有形成有效的監(jiān)督合力。
（3）管理層不夠重視和員工意識(shí)淡薄
很多企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累，他們大多只重視市場(chǎng)，對(duì)內(nèi)部控制不熟悉也不重視。近幾年，較多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者開(kāi)始逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，但受多種因素的影響，對(duì)內(nèi)部控制的了解和熟悉程度仍然有限。從企業(yè)員工的角度，有人認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)員工的不信任，容易制造內(nèi)部矛盾，更有人認(rèn)為沒(méi)有完整的內(nèi)部控制更便于營(yíng)私舞弊。這些都是員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足造成的。
3.企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施
3.1抓好企業(yè)內(nèi)部控制的人文環(huán)境建設(shè)和組織保障
一是要領(lǐng)導(dǎo)重視。一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，最重要的在于領(lǐng)導(dǎo)層的態(tài)度。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)親自組織內(nèi)部控制建設(shè)，并堅(jiān)持按章辦事、以身作則，企業(yè)其他人員才會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)的影響下自覺(jué)按照內(nèi)部控制的要求執(zhí)行。這樣，內(nèi)部控制才不會(huì)流于形式，才能真正產(chǎn)生作用。
二是要提高員工內(nèi)部控制方面的意識(shí)和素質(zhì)。員工是企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施主體，企業(yè)要通過(guò)組織企業(yè)員工培訓(xùn)學(xué)習(xí)、研討交流等方式，切實(shí)提升員工的職業(yè)化水平。并使員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不是文件、手冊(cè)、制度的簡(jiǎn)單組合，而是要落實(shí)到企業(yè)各項(xiàng)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制不僅是管理、財(cái)務(wù)和審計(jì)人員的責(zé)任，更是全體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)人員的共同責(zé)任。
三是要優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)。企業(yè)首先要按照職責(zé)明確、程序定位、相互牽制、相互監(jiān)督的原則以及企業(yè)內(nèi)控制度的要求，合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，界定各部門職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限，再將各職能部門業(yè)務(wù)分為若干具體的工作崗位，然后按崗位確定每個(gè)人的具體任務(wù)，從而明確企業(yè)所有員工的責(zé)任與權(quán)限。 3.2加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)甄別，抓好制度建設(shè)
一是要做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)運(yùn)行始終伴隨來(lái)自于行業(yè)、市場(chǎng)、籌資、投資等各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到面臨的這些風(fēng)險(xiǎn)，在正視風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，尋求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳控制。利用各種科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，對(duì)其進(jìn)行識(shí)別和分析，然后采取積極有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和方案，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，降低其帶給企業(yè)的不良后果。
二是要抓好制度建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制的主要形式就是制度控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，全面做好制度設(shè)計(jì)，確保控制制度覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和人財(cái)物各方面，并根據(jù)人員的經(jīng)營(yíng)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制能力實(shí)行區(qū)別授權(quán)，并加強(qiáng)授權(quán)執(zhí)行情況的日常監(jiān)督和信息反饋，根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)狀況和授權(quán)制度執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整授權(quán)，以保證運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的正常開(kāi)展。
3.3抓好信息管理建設(shè)，為企業(yè)內(nèi)部控制提供技術(shù)支持
企業(yè)應(yīng)建立集團(tuán)化、一體化、網(wǎng)絡(luò)化的信息管理系統(tǒng)。信息管理系統(tǒng)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)全過(guò)程相契合，同時(shí)將內(nèi)部控制的理念、流程與信息管理統(tǒng)一起來(lái)，通過(guò)信息的傳遞、處置，使內(nèi)部控制擴(kuò)展到對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的預(yù)測(cè)、管理、監(jiān)控、考核、分析等多方面，實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)、信息管理和業(yè)務(wù)處理的一體化，實(shí)現(xiàn)最高效的內(nèi)部控制信息收集和傳遞、最及時(shí)的信息反饋和控制修正。
3.4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督，定期做好內(nèi)部控制運(yùn)行評(píng)價(jià)
有了良好的制度設(shè)計(jì)，還需要定期組織開(kāi)展內(nèi)控運(yùn)行情況的檢查和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行糾偏，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受控運(yùn)行。
內(nèi)部控制體系要充分發(fā)揮其職能作用，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立三級(jí)監(jiān)督機(jī)制。第一級(jí)是各級(jí)管理人員的監(jiān)督，第二級(jí)是財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督，第三級(jí)是設(shè)立地位獨(dú)立、具有監(jiān)管權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部控制的有效實(shí)施同時(shí)需要注意加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的再控制，加強(qiáng)外部環(huán)境監(jiān)督，以監(jiān)督和檢查內(nèi)部控制的實(shí)施，評(píng)估內(nèi)部控制的實(shí)施效果，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的控制盲點(diǎn)、弱點(diǎn)以及由于運(yùn)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等因素發(fā)生變化而導(dǎo)致原有內(nèi)部控制失效的情況，及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
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[3]梁悠.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策.大眾商務(wù).2010第109期
[4]顧艷.對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.審計(jì)與研究.2007（6）
（作者單位：廣東天華華粵會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；廣東 廣州 510620）
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