農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用中存在的稅收風險

摘 要：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行購買、自行開具、自行入庫、自行付款，所以，在實際工作中，通常會出現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用隨意、人為調(diào)節(jié)當期稅收的情況，為企業(yè)帶來稅務(wù)風險以及影響國家整體的稅收水平。因此，必須加強對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；收購；發(fā)票；稅收

中圖分類號：F810.423 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）14-0164-02

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。由于這種發(fā)票的使用是由收購者自身代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的，因此，在實際操作過程中存在人為操縱農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量或價格的可能性；又由于對農(nóng)產(chǎn)品收購是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈中的源頭，如果源頭存在偷稅行為，還可以使下游的一些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工企業(yè)多抵增值稅進項稅額，造成繳納稅款流失。筆者認為，對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理已經(jīng)刻不容緩，必須要建立更加有效的發(fā)票管理手段對其進行科學的管理。

一、納稅人方面存在的問題

1.由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是納稅人到稅務(wù)局自行購買、自行對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具，按照稅法的相關(guān)規(guī)定自行進行抵扣的發(fā)票。因此，它作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈條的源頭，納稅人往往不受生產(chǎn)業(yè)務(wù)鏈上游企業(yè)的影響，處于自身的經(jīng)濟利益考慮，自行隨意地調(diào)節(jié)開具發(fā)票的金額和收購數(shù)量。經(jīng)常出現(xiàn)低購高開的情況。

2.一般的企業(yè)要求支付的貨款與從對方取得的發(fā)票金額一致，并且在交易金額達到一定數(shù)額時要求用銀行支票或匯票等形式進行支付。這樣的付款方式，從資金的使用上也可以達到對發(fā)票的開具產(chǎn)生一定的影響和控制作用。但是在農(nóng)產(chǎn)品收購過程中，由于面向的客戶是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（個人或農(nóng)場等），收購過程中會伴隨大量的現(xiàn)金交易，因此，在資金使用監(jiān)管對發(fā)票開具金額的影響方面就存在空白地帶。這樣，收購企業(yè)就可以在收購金額及數(shù)量上做手腳。比如，在一些農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)，人為虛構(gòu)入庫數(shù)量，自行提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，使票面金額遠遠高于實際的支付現(xiàn)金。更有一些企業(yè)會虛列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的姓名、虛構(gòu)成本等情況，從而多抵扣增值稅的進項稅額，少納或不納增值稅，導致企業(yè)所得稅的減少。

3.我國《增值稅暫行條例》（以下稱條例）第十五條第一款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。所以，對于這種企業(yè)來講，收購金額與銷售金額的差額而帶來增值稅應納稅額影響不是很敏感。但是對于下游的農(nóng)產(chǎn)品加工或銷售企業(yè)產(chǎn)生的影響就很大。由于農(nóng)業(yè)收購企業(yè)虛構(gòu)了收購數(shù)量，虛增了產(chǎn)品采購金額，那么它在發(fā)生銷售行為的時候，曾經(jīng)虛開進來的收購數(shù)量及金額就同樣可以開具銷售發(fā)票虛開給下游農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工或銷售企業(yè)，而下游的企業(yè)同樣可以實現(xiàn)多抵增值稅進項稅額的目的，從而造成國家稅款的流失。

4.人為擴大開票范圍。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)產(chǎn)品時而由收購企業(yè)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人向企業(yè)開具的收購發(fā)票。這種收購發(fā)票是可以按照收購價格與適用稅率直接進行增值稅進項稅額的抵扣。因此，按照規(guī)定，可抵扣的稅款的“購買價格”是指實際支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款。個別企業(yè)在向小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營者購買農(nóng)產(chǎn)品時，在未取得或有意不取得普通發(fā)票的情況下，也自行填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票入賬，有的還將支付的運輸費、包裝費、裝卸費、招待費等費用擠入收購金額，從而達到多抵扣稅款的目的。

5.人為調(diào)節(jié)稅款。根據(jù)規(guī)定，收購發(fā)票必須按每一筆收購業(yè)務(wù)逐筆及時開具。但是有些企業(yè)為了達到認為調(diào)節(jié)繳納稅款的目的，在期末視產(chǎn)品的銷售情況，“倒算”出需要自行開具的收購量與金額，再滯后于實際業(yè)務(wù)發(fā)生時間開具收購發(fā)票，來達到少交或不交增值稅的目的。

二、稅務(wù)機關(guān)管理方面存在的問題

1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的領(lǐng)購管理比較寬松�，F(xiàn)在對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理游離了中國增值稅的征管范圍。在對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理上只局限于發(fā)票的領(lǐng)、用、存等環(huán)節(jié)，不想對增值稅專用發(fā)票那樣進行嚴格管理。但是，農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票既然已經(jīng)具有了增值稅進行抵扣的功能，那么它就已經(jīng)具備了增值稅專用發(fā)票的功能，從管理上就要求與增值稅專用發(fā)票進行同等管理。目前稅務(wù)機關(guān)沒有認證對比農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的比對系統(tǒng)，只是把農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票按照普通發(fā)票的甚至更隨意的狀態(tài)在進行管理。對發(fā)票開具的是否真實，不進行實質(zhì)的核查。

2.稅控監(jiān)管不到位。由于農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)發(fā)生比較頻繁，而且伴隨大量的現(xiàn)金交易。稅務(wù)人員對收購企業(yè)的真實情況很難做到及時掌握，對收購企業(yè)自行填制的收購發(fā)票也不能做到完全控制。遇到稅務(wù)機關(guān)的集中檢查，由于收購企業(yè)業(yè)務(wù)量大、筆數(shù)多，稅局人員也很難在短暫的時間內(nèi)對被檢查企業(yè)做到有效核查。

筆者針對實際工作中存在的問題，認為應該從以下幾方面進行有效控制。

一是加強對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的日常管理。首先，要做到對首次購買農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)資格審查工作。國家稅務(wù)機關(guān)對申購收購發(fā)票的企業(yè)要進行實質(zhì)的資格認定，而非形式上的。其次，采取驗舊購新的方式，對企業(yè)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進行管理。再次，在企業(yè)使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的過程中加強抽檢頻率，加強監(jiān)管部門的管理力度。嚴格發(fā)票領(lǐng)用、使用、繳銷手續(xù)。根據(jù)業(yè)務(wù)量不同制作不用版別的收購發(fā)票。

二是完善農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理與比對信息化管理。加強對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票真?zhèn)蔚谋孀R。國稅機關(guān)可以要求農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)在申報抵扣稅款時，報送供貨方身份證明復印件、聯(lián)系電話號碼及收購地詳細地址、檢驗入庫單、當?shù)卣�府開具的自產(chǎn)自銷的證明、運費結(jié)算單據(jù)、由供貨方簽字的收款收據(jù)及現(xiàn)金日記賬復印件等資料。對由違反規(guī)定進行虛開收購發(fā)票的企業(yè)一律取消申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的資格。還要對對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的信息進行科學的信息化管理，加強納稅評估工作。通過對收購企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的比對和客觀分析，對長期稅負率過低要進行到企業(yè)內(nèi)部的核查。

三是加強監(jiān)管，加大違法行為的打擊力度。農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)要建立健全財務(wù)管理內(nèi)控體系。加強庫存商品進、銷、存的管理。加強對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的實地檢查，檢查收購的農(nóng)產(chǎn)品種類是否符合農(nóng)產(chǎn)品收購內(nèi)容，收購的價格是否合理，入庫數(shù)量、收購資金是否能夠做到賬實、賬表相符等。對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)已經(jīng)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票要在加蓋“驗證相符”的專用章后，方可進行增值稅進項稅額的抵扣。對違反規(guī)定，產(chǎn)生偷稅行為的企業(yè)，要在電視、網(wǎng)絡(luò)上加以曝光，對其他企業(yè)起到震懾作用。對偷稅的企業(yè)法定代表人或負責人要列入誠信黑名單。對制售假收購發(fā)票的相關(guān)責任人要配合公安機關(guān)給予嚴厲大局。

四是做好宣傳，積極引導正確的納稅觀念。稅務(wù)機關(guān)要通過大力的宣傳給納稅人灌輸正確的納稅觀念。尤其要通過對違法案件的處理、曝光等，在媒體上以多種形式和途徑進行反面教育。要企業(yè)做到警鐘長鳴。同時，還要積極宣傳農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定，明確使用乏味、對象、開具要求及處罰規(guī)定等，引導企業(yè)樹立正確的納稅觀念。

充分利用信息化管理手段，加強對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用管理。建立一個公平、公正、科學、嚴密的稅收管理體制能夠有效促進經(jīng)濟的迅速發(fā)展，也能為企業(yè)的發(fā)展提供了一個純凈、公平的競爭環(huán)境。隨著中國稅收管理體制的不斷完善，我們相信農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的管理會更加科學。

[責任編輯 仲 琪]

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