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第九章信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響(完整版)
第三編 審計(jì)基本原理
——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)
第九章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響
講解內(nèi)容
本章考情分析
本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下五個(gè)問題：
1.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響（教材P182/9.1）；
2.在信息技術(shù)環(huán)境下，對(duì)自動(dòng)化控制的依賴可能給企業(yè)帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P185/9.3）；
3.信息技術(shù)一般控制的環(huán)節(jié)（教材P186/9.3）；
4.信息技術(shù)應(yīng)用控制的環(huán)節(jié)（教材P187/9.3）；
5.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響（教材P188/9.4）。
考綱要求與教材變化
1.測(cè)試目標(biāo)：掌握基本原理。
2.能力等級(jí)：“2”。
3.教材變化：本章內(nèi)容除了對(duì)個(gè)別文字和數(shù)字進(jìn)行了修正外,其余內(nèi)容基于2012年《審計(jì)》教材基本未變。
本章重難點(diǎn)精講
第一節(jié) 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響 一、信息技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)不改變審計(jì)目標(biāo)
二、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響
一、信息技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)不改變審計(jì)目標(biāo)（教材P182）
信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求。
【相關(guān)鏈接】
“審計(jì)目標(biāo)”請(qǐng)見教材第五章第一節(jié)；
“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”請(qǐng)見教材第十一章；
“了解內(nèi)部控制” 請(qǐng)見教材第十一章第四節(jié)。
二、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響（教材P182-183）
1.對(duì)審計(jì)線索的影響
在信息技術(shù)環(huán)境下，從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的具體處理過程到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出都由計(jì)算機(jī)按照程序指令完成，數(shù)據(jù)均保存在磁性介質(zhì)上，從而會(huì)影響到審計(jì)線索。
2.對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響
隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要掌握相關(guān)信息技術(shù)，把信息技術(shù)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具。
3.對(duì)內(nèi)部控制的影響
隨著信息技術(shù)的發(fā)展，雖然完善內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變，但在高度自動(dòng)化的信息環(huán)境中，被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)業(yè)務(wù)流程引發(fā)了新的風(fēng)險(xiǎn)，從而使具體控制活動(dòng)的性質(zhì)有所改變。
4.對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
在信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是由計(jì)算機(jī)按照程序進(jìn)行自動(dòng)處理的，信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有風(fēng)險(xiǎn)決定了信息化環(huán)境下審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響越來越大。
5.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響
信息技術(shù)在被審計(jì)單位的廣泛應(yīng)用要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定要具備相關(guān)信息技術(shù)方面的知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)系統(tǒng)內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)和控制都非常熟悉，然后對(duì)審計(jì)的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持發(fā)表的審計(jì)意見。
第二節(jié) 信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定
對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍的影響因素（教材P184）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍的影響：
1.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；
2.信息系統(tǒng)復(fù)雜度；
3.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；
4.信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量；
5.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。
第三節(jié) 信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì) 一、了解信息技術(shù)帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P185）
二、信息技術(shù)一般性控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)
三、信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)
一、了解信息技術(shù)帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P185）
在信息技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、識(shí)別和評(píng)估由于被審計(jì)單位對(duì)自動(dòng)控制的依賴帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：
1.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)；
2.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)。
3.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓。
4.不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制。
二、信息技術(shù)一般控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)（教材P186）
1.程序開發(fā)
程序開發(fā)領(lǐng)域的目標(biāo)是確保系統(tǒng)的開發(fā)、配置和實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。
2.程序變更
程序變更領(lǐng)域的目標(biāo)是確保對(duì)程序和相關(guān)基礎(chǔ)組件的變更是經(jīng)過請(qǐng)求、授權(quán)、執(zhí)行、測(cè)試和實(shí)施的，以達(dá)到管理層的應(yīng)用控制目標(biāo)。
3.程序和數(shù)據(jù)訪問
程序和數(shù)據(jù)訪問這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保分配的訪問程序和數(shù)據(jù)的權(quán)限是經(jīng)過用戶身份認(rèn)證并經(jīng)過授權(quán)的。
4.計(jì)算機(jī)運(yùn)行
計(jì)算機(jī)運(yùn)行這一領(lǐng)域的目標(biāo)是確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運(yùn)行，確保運(yùn)行問題被完整準(zhǔn)確地識(shí)別并解決，以維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性。
【例題1·單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于信息技術(shù)控制的是（ ）。
A.對(duì)數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行的控制
B.對(duì)系統(tǒng)軟件的購置、修改和維護(hù)的控制
C.對(duì)系統(tǒng)生成的例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)的控制
D.對(duì)接觸或訪問權(quán)限的控制
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C 屬于人工控制活動(dòng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息技術(shù)環(huán)境下開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，但是每一項(xiàng)自動(dòng)化的控制都會(huì)有對(duì)應(yīng)的人工控制，特別是對(duì)于例外事項(xiàng)的控制，依賴信息技術(shù)一般控制達(dá)不到控制的效果。
三、信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)（教材P187）
1.完整性
（1）順序標(biāo)號(hào)可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會(huì)接受相同編號(hào)，或者在編號(hào)范圍外的憑證。
（2）編輯檢查，以確保無重復(fù)交易錄入，比如發(fā)票付款的時(shí)候，檢查發(fā)票編號(hào)。
2.準(zhǔn)確性
（1）編輯檢查，包括限制檢查、合理性檢查、存在性檢査和格式檢查等。
（2）將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
3.授權(quán)
（1）交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)。
（2）將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。
4.訪問限制
（1）對(duì)于某些特殊的會(huì)計(jì)記錄的訪問，必須經(jīng)過數(shù)據(jù)所有者的正式授權(quán)。
（2）訪問控制必須滿足適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。
（3）對(duì)每個(gè)系統(tǒng)的訪問控制都要單獨(dú)考慮。
第四節(jié) 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和電子表格的運(yùn)用
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（教材P188）
（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)含義
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)是指利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件，使審計(jì)測(cè)試工作實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的技術(shù)。
（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作的影響
1.將現(xiàn)有手工執(zhí)行的審計(jì)測(cè)試自動(dòng)化；
2.在手工方式不可行的情況下執(zhí)行測(cè)試或分析；
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)還可以使審閱工作更具效果。
（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用
1.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)最廣泛地應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性程序，特別是在與分析程序相關(guān)的方面；
2.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)還能被用于細(xì)節(jié)測(cè)試(包括目標(biāo)測(cè)試)以及對(duì)審計(jì)抽樣的輔助；
3.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可用于測(cè)試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測(cè)試，從而確定是否存在控制失效的情況。
【例題2·多選題】關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)審計(jì)影響，以下陳述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)大大提高了審計(jì)工作的效率和效果
B.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能滿足審閱大量的交易數(shù)量
C.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以用于審計(jì)抽樣
D.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不便用于控制測(cè)試
【答案】 ABC
【解析】計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)也可用于測(cè)試控制的有效性，選擇少量的交易，并在系統(tǒng)中進(jìn)行穿行測(cè)試，從而確定是否存在控制失效的情況。
同步單元測(cè)試
1.關(guān)于信息技術(shù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響，以下說法中，最恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 （教材P183/9.1）
A.信息技術(shù)在被審計(jì)單位的廣泛應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對(duì)審計(jì)的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整
B.信息技術(shù)在被審計(jì)單位的廣泛應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制發(fā)表意見
C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要信息技術(shù)人才，以保持其專業(yè)勝任能力
D.在信息化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，被審計(jì)單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是由計(jì)算機(jī)按照程序進(jìn)行自動(dòng)處理的，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響越來越大
【答案】A
【解析】選項(xiàng)A最恰當(dāng)。信息技術(shù)在被審計(jì)單位的廣泛應(yīng)用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)和控制非常熟悉,對(duì)審計(jì)的策略、范圍、方法和手段作出相應(yīng)的調(diào)整，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持發(fā)表的審計(jì)意見。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍的影響。（ ） （教材P183/9.2）
A.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度
B.信息系統(tǒng)復(fù)雜度
C.系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量
D.信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度
【答案】ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)應(yīng)當(dāng)從以下方面考慮對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍的影響（教材P183倒數(shù)第1段）：
（1）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度；
（2）信息系統(tǒng)復(fù)雜度；
（3）系統(tǒng)生成的交易數(shù)量；
（4）信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量；
（5）信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度。
3.在信息技術(shù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解、識(shí)別和評(píng)估由于被審計(jì)單位對(duì)自動(dòng)控制的依賴帶來的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下列表述中，恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A.信息系統(tǒng)或相關(guān)系統(tǒng)程序可能會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行錯(cuò)誤處理，也可能會(huì)去處理那些本身就錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)（P185）
B.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制如果無效，會(huì)增加對(duì)數(shù)據(jù)信息非授權(quán)訪問的風(fēng)險(xiǎn)（P185）
C.數(shù)據(jù)丟失風(fēng)險(xiǎn)或數(shù)據(jù)無法訪問見，如系統(tǒng)癱瘓（P186）
D.信息技術(shù)環(huán)境消除了人為繞過自動(dòng)控制的風(fēng)險(xiǎn)（P186）
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。請(qǐng)見P186，被審計(jì)單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統(tǒng)對(duì)控制的影響，取決于被審計(jì)單位對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度。在信息技術(shù)環(huán)境下，仍然存在不適當(dāng)?shù)娜斯じ深A(yù)，或人為繞過自動(dòng)控制的風(fēng)險(xiǎn)。
4.下列各項(xiàng)中，不屬于信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的環(huán)節(jié)的是（ ）。（教材P186-188）
A.將客戶、供應(yīng)商、發(fā)票和采購訂單等信息與現(xiàn)有數(shù)據(jù)進(jìn)行比較（信息處理的準(zhǔn)確性）
B.順序標(biāo)號(hào)可以保證系統(tǒng)中每筆日記賬都是唯一的，并且系統(tǒng)不會(huì)接受相同編號(hào)，或者在編號(hào)范圍外的憑證（信息處理的完整性）
C.交易流程中必須包含恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)（信息處理的授權(quán)控制）
D.確保生產(chǎn)系統(tǒng)根據(jù)管理層的控制目標(biāo)完整準(zhǔn)確地運(yùn)行，確保運(yùn)行問題被完整準(zhǔn)確地識(shí)別并解決，以維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性（計(jì)算機(jī)運(yùn)行控制）
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D屬于信息技術(shù)一般性控制。
5. 關(guān)于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的使用領(lǐng)域，以下最適合環(huán)節(jié)是（ ）。（教材P189第2段）
A.細(xì)節(jié)測(cè)試
B.分析程序
C.檢查文件記錄
D.重新執(zhí)行
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用分析程序形成結(jié)論時(shí)，不僅需要大量的數(shù)據(jù)支持，而且需要找出這些數(shù)據(jù)之間的某種預(yù)期關(guān)系，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)工作量大。
—（本章完）—
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