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銷售退回的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析
銷售退回的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析
企業(yè)銷售的商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減“發(fā)出商品”科目，同時(shí)增加“庫(kù)存商品”科目。二是確認(rèn)銷售收入的銷售商品發(fā)生銷售退回的，分為一般的銷售退回和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回處理。
一般銷售商品退回的賬務(wù)處理
對(duì)一般的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入，同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅17000元；該機(jī)器設(shè)備成本80000 元，機(jī)器設(shè)備于2011年2月9日發(fā)出，B公司2月15日付款。當(dāng)年7月，該設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，B公司將該機(jī)器設(shè)備退回A公司，A公司支付了退貨款，并向 B公司開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。A公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
-100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
-80000
貸：庫(kù)存商品 -80000。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回的賬務(wù)處理
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退 回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖減退貨當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得 額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納 稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度申報(bào)納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以 外，對(duì)于其他的銷售退回，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)銷售退回的，因此時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表還未報(bào)出，為保證報(bào)告年度會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的收入、成本等。而稅法規(guī)定所有的銷售退回，一律在實(shí)際退回的當(dāng)期沖減銷售收
入，與會(huì)計(jì)形成暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100000元，增值稅17000元；該機(jī)器設(shè)備成本80000 元，機(jī)器設(shè)備于2011年2月9日發(fā)出，B公司2月15日付款。2012年3月20日，該設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，B公司將該機(jī)器設(shè)備退回A公司（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn) 報(bào)出日為4月20日）。3月26日企業(yè)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳。
1.會(huì)計(jì)處理
《企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)》規(guī)定，如果銷售退回是在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，則應(yīng)將此退貨業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，即通過(guò)以前年度損益調(diào)整賬戶進(jìn)行調(diào)整，并直接反映在報(bào)告年度利潤(rùn)表中。具體處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：以前年度損益調(diào)整
-100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -17000
借：以前年度損益調(diào)整
-80000
貸：庫(kù)存商品 -80000
借：以前年度損益調(diào)整
-20000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) -20000。
A公司在利潤(rùn)表上分別沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000元和80000元，當(dāng)年利潤(rùn)總額減少20000元。
2.稅務(wù)處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，屬于銷售退回。企業(yè)已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
本例中，稅法對(duì)A公司2011年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)上沖減的收入、成本不認(rèn)可，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，在2012年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)減收入100000元，調(diào)減成本80000元，實(shí)際調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本 等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。2011年匯算清繳在2012年5月底結(jié)束，此項(xiàng)財(cái)稅差異可以作為2011年的所 得稅調(diào)整。
3.管理建議
中瀚石林認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)備查簿，詳細(xì)記錄退貨年度發(fā)生的退貨事項(xiàng)，包括品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等已追溯調(diào)整增加項(xiàng)目，在以后 度申報(bào)時(shí)作相應(yīng)的納稅調(diào)整減少處理。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立臺(tái)賬，記錄已調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人涉及銷售退回相關(guān)年度申報(bào)表的審核，保證銷售年度和銷售退回年度申報(bào)數(shù)據(jù)一致。
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