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對編制會計(jì)分錄的研究
摘 要： 編制會計(jì)分錄是會計(jì)人員必須掌握的一項(xiàng)基本技能，是《基礎(chǔ)會計(jì)》課程及其他會計(jì)專業(yè)課中非常重要的內(nèi)容，所有的賬務(wù)處理都是從編制會計(jì)分錄開始的。本文通過對會計(jì)分錄的分析，探索會計(jì)分錄編制的方法。 關(guān)鍵詞： 借貸記賬法 會計(jì)分錄 編制方法 《基礎(chǔ)會計(jì)》作為會計(jì)專業(yè)和經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)必須掌握的一門基礎(chǔ)性學(xué)科，在會計(jì)教學(xué)中處于非常重要的地位，其中借貸記賬法這一章節(jié)又是學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會計(jì)》的重點(diǎn)和難點(diǎn)。借貸記賬法掌握的質(zhì)量，直接影響會計(jì)憑證的編制，會計(jì)賬簿的登記及會計(jì)報(bào)表的編制。熟練掌握會計(jì)分錄的編制，是進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會計(jì)課程的理論基礎(chǔ)，也是會計(jì)實(shí)訓(xùn)操作的必要條件。 一、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號，對發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。在借貸記賬法定義中“兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶”因?yàn)槟彻P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就形成了一定的對應(yīng)關(guān)系，我們稱其為對應(yīng)賬戶。例如，企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。在這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”這兩個賬戶就是對應(yīng)的賬戶。為了保證賬戶記錄及其對應(yīng)關(guān)系的正確性，在實(shí)際工作中，先要編制會計(jì)分錄。 二、會計(jì)分錄 會計(jì)分錄是對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)指出其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱、記賬方向和應(yīng)記金額的一種記錄。會計(jì)分錄有三個要素：記賬方向、賬戶的名稱（會計(jì)科目）、金額。會計(jì)分錄有簡單會計(jì)分錄和復(fù)合會計(jì)分錄之分。一借一貸的會計(jì)分錄稱為簡單會計(jì)分錄；一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計(jì)分錄稱為復(fù)合會計(jì)分錄。在發(fā)生了一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，如何編制會計(jì)分錄，我們應(yīng)該遵循幾個步驟：第一，從該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中找出關(guān)鍵詞，根據(jù)關(guān)鍵詞判斷相關(guān)的會計(jì)科目。第二，判斷第一步中的會計(jì)科目屬于哪個會計(jì)要素。第三，看其金額的增減。第四，根據(jù)會計(jì)等式，判斷應(yīng)借應(yīng)貸的記賬方向。以下舉例具體說明這四個步驟。 例1：企業(yè)將現(xiàn)金1000元送存銀行。 分析：首先，找出關(guān)鍵詞“現(xiàn)金”和“送存銀行”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”。其次，判斷“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”分別屬于會計(jì)六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，兩個會計(jì)科目都屬于資產(chǎn)要素。再次，看“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”金額的增減。將現(xiàn)金存入銀行，意味著“庫存現(xiàn)金”減少，“銀行存款”增加。最后，根據(jù)會計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊資產(chǎn)和費(fèi)用，增加時記在借方，減少記在貸方，等式右邊的負(fù)債、所有者權(quán)益和收入剛好相反。本例中兩個資產(chǎn)類的會計(jì)科目“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”增加的“銀行存款”記在借方，減少的“庫存現(xiàn)金”記在貸方。會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000 在完成一筆會計(jì)分錄后，可以自行檢查是否影響會計(jì)等式的平衡。在本例中，由于資產(chǎn)內(nèi)部兩個項(xiàng)目一增一減，增減金額都是1000元，因此會計(jì)等式依然成立。 例2：企業(yè)接受A公司投資的設(shè)備一臺，公允價(jià)值為200000元。 分析：首先，找出關(guān)鍵詞“投資”和“設(shè)備”，根據(jù)這兩個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計(jì)科目“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”。其次，判斷“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”分別屬于會計(jì)六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備，意味著“實(shí)收資本”和“固定資產(chǎn)”同時增加。最后，根據(jù)會計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計(jì)科目“固定資產(chǎn)”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計(jì)科目“實(shí)收資本”也是增加的，記在貸方。會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：實(shí)收資本 200000 這項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時增加200000元，因此會計(jì)等式的平衡關(guān)系依然成立。下面舉例說明下復(fù)合會計(jì)分錄的編制。 例3：接受B工廠投資400000元，其中300000元為機(jī)器設(shè)備投資，設(shè)備已交付使用，其余100000元為貨幣投資，已存入銀行存款賬戶。 分析：本例與例題2相似，稍有不同。首先，找出關(guān)鍵詞“投資”、“機(jī)器設(shè)備”和“銀行存款”，根據(jù)這三個關(guān)鍵詞判斷相應(yīng)的會計(jì)科目“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”。其次，判斷“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”分別屬于會計(jì)六要素中的哪個要素，經(jīng)過判斷，“實(shí)收資本”屬于所有者權(quán)益要素，“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”屬于資產(chǎn)要素。再次，看“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”金額的增減。收到其他單位投資的設(shè)備和貨幣，意味著“實(shí)收資本”、“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”同時增加。最后，根據(jù)會計(jì)等式：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，等式左邊的增加記在借方，減少記在貸方，等式右邊的剛好相反。資產(chǎn)類的會計(jì)科目“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”是增加的，記在借方，所有者權(quán)益類的會計(jì)科目“實(shí)收資本”也是增加的，記在貸方。會計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 300000 銀行存款 100000 貸：實(shí)收資本 400000 綜上所述，編制會計(jì)分錄并非想象中那么可怕，前提是需要初學(xué)者掌握會計(jì)等式中每個會計(jì)要素增減時應(yīng)記的借貸方向，并按照編制分錄的四個步驟，遵循借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。復(fù)合會計(jì)分錄的編制與簡單會計(jì)分錄的編制是一樣的，同樣的理論依據(jù)，同樣的編制步驟，同樣的記賬規(guī)則。 參考文獻(xiàn)： [1]程淮中.基礎(chǔ)會計(jì)[M].高等教育出版社，P46-52.
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