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論述在我國開展內(nèi)部控制審計(jì)的必要性
摘 要：審計(jì)工作并不陌生，簡(jiǎn)而言之就是對(duì)數(shù)據(jù)的收集分析核對(duì)和整理以及制作評(píng)估審計(jì)表格或者相關(guān)的報(bào)告，一般而言審計(jì)部門是與公證部門一起進(jìn)行辦公的，因此在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下諸多企業(yè)的發(fā)展迅速，因此審計(jì)工作進(jìn)入到企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)是企業(yè)得到信任的最好途徑，通過企業(yè)內(nèi)部信息的審核整理得出有說服力的數(shù)據(jù)資料可以幫助企業(yè)贏得更多項(xiàng)目開發(fā)的招標(biāo)，贏得更多的利益。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 企業(yè)制度 程序方法 實(shí)施意義 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要意義在于內(nèi)外兩方面，對(duì)內(nèi)部而言審計(jì)工作的進(jìn)行是需要企業(yè)賬目、財(cái)務(wù)支出收入、項(xiàng)目投資盈利以及相應(yīng)的硬件設(shè)施建設(shè)來衡量的，通過審計(jì)工作的正常進(jìn)行審核企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)得到企業(yè)運(yùn)作是否完善的結(jié)果，從外部來說可以相繼將參與企業(yè)投資、或?yàn)槠髽I(yè)項(xiàng)目辦理貸款的銀行提供最好的數(shù)據(jù)憑證，增加企業(yè)可信度，稅負(fù)外界相信企業(yè)的運(yùn)作穩(wěn)定資金流向明確， 一、開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)建設(shè)的有序前進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面也需要有效安全的審計(jì)控制，所以相應(yīng)的制度也在逐步完善，對(duì)于注冊(cè)審計(jì)師的工作不僅要求工作質(zhì)量，也要在科學(xué)合理的工作方法下促進(jìn)工作量的合理化提升工作質(zhì)量，保證工作效率。結(jié)合全文關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)兩方面的工作程序以及審計(jì)計(jì)劃的設(shè)計(jì)執(zhí)行方面都做了非常詳細(xì)的論述，兩者的工作不僅在一定工作程序上有所關(guān)聯(lián)，也在一定工作內(nèi)容上有所重復(fù)，所以，對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)與資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)有效整合，不僅具有可行性，而且能夠在保證工作質(zhì)量的前提，提高工作效率，保證企業(yè)工作的有序發(fā)展。 二、在我國開展內(nèi)部控制審計(jì)的作用 1.是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證 審計(jì)師是在對(duì)于需要審計(jì)的部門內(nèi)部，需要控制的情況，以及與報(bào)表內(nèi)容有關(guān)系的數(shù)據(jù)，進(jìn)行評(píng)定后。所需要評(píng)定的內(nèi)容范圍應(yīng)該以能否對(duì)于報(bào)表的重大問題有所鑒別的基礎(chǔ)上來確定的，基于這樣的審定標(biāo)準(zhǔn)情況，注冊(cè)審計(jì)師就可以有下面的程序工作了，對(duì)于審定情況是否全面以及是否具有可行性方面也要有具體評(píng)定，這樣工作不僅可以縮小其他程序的工作也可以選擇以后的審定工作形式的選擇也有指導(dǎo)工作。這就是資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)審計(jì)師根據(jù)企業(yè)全局情況以及全部總體情況、所存在的風(fēng)險(xiǎn)問題、消息和各種內(nèi)部消息的流動(dòng)等等五個(gè)方面進(jìn)行內(nèi)部控制，對(duì)于各種方面的控制情況是否能夠擁有可運(yùn)行性以及是否是一直在執(zhí)行的情況都要加以評(píng)估和審定，這就是內(nèi)部控制審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所要執(zhí)行的步驟和方法。 2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求 審計(jì)師對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)情況所形成的的書面內(nèi)容是否具有科學(xué)性的判斷就是需要根據(jù)一系列針對(duì)于技術(shù)和實(shí)施方面的實(shí)驗(yàn)結(jié)果所得到的。為資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)方面是否具有危險(xiǎn)性，以及其危險(xiǎn)情況作出判斷和估計(jì)，所以內(nèi)部控制審計(jì)與資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)兩者之間的工作是具有極大的相關(guān)性，所以在實(shí)際運(yùn)作工作中就加大了整合的可能性。 第一，審計(jì)師在工作中針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃以及實(shí)際操作過程中情況，以及經(jīng)過一段時(shí)間的分析審核，對(duì)于可行性方面的綜合評(píng)定，內(nèi)部控制審計(jì)工作是需要一系列真實(shí)數(shù)值做為評(píng)定基礎(chǔ)數(shù)值的。而審計(jì)師在做財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表時(shí)候?qū)τ趦?nèi)部情況的掌控情況也是要根據(jù)可行性進(jìn)行評(píng)定的，在綜合兩者工作時(shí)候，就會(huì)發(fā)現(xiàn)很多評(píng)定以及審核數(shù)據(jù)工作的產(chǎn)生，都是有相同的工作過程，如果單獨(dú)進(jìn)行兩種分別工作，不僅在時(shí)間上有所浪費(fèi)，并且也在人力資源以及時(shí)間等方面有所犧牲，如果能將兩者的工作科學(xué)的結(jié)合在一起，不僅是提高的工作效率也在一定程度上加快兩方面的工作效率。 第二，審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)候，如果要進(jìn)行科學(xué)的論證以及數(shù)據(jù)處理工作時(shí)候，就會(huì)采用資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作里面的一些數(shù)據(jù)，加以評(píng)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)數(shù)據(jù)上一定偏差時(shí)候，內(nèi)部控制不能及時(shí)的糾錯(cuò)，就證明控制系統(tǒng)中存在的一定問題，資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)中對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果的也會(huì)有一定的應(yīng)用，如果內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果有錯(cuò)誤情況，就會(huì)對(duì)控制情況的結(jié)果以及后來的測(cè)試中關(guān)于一些數(shù)據(jù)有所偏差，所以兩者之間審計(jì)工作是可以相互影響的，如果以方面的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題都是可以對(duì)另一方面的審計(jì)工作造成影響的。 三、內(nèi)部控制審計(jì)的程序和方法 1.審計(jì)準(zhǔn)備階段 �。�1）計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)師在審計(jì)工作進(jìn)行中起到指定審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督審計(jì)、督促審計(jì)進(jìn)度、保證審計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)有效等方面。 �。�2）評(píng)估管理層評(píng)估的流程。審計(jì)師必須獲得對(duì)管理層關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程的了解。主要包括：審計(jì)師決定應(yīng)當(dāng)對(duì)哪些控制實(shí)施測(cè)試，包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的相關(guān)認(rèn)定的控制；評(píng)估控制失敗導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的可能性、錯(cuò)報(bào)的程度以及在其他控制有效實(shí)施的情形下，實(shí)現(xiàn)同樣的控制目標(biāo)的程度；評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性；根據(jù)評(píng)估其實(shí)施有效性的程序是否充足，來評(píng)估控制實(shí)施的有效性；決定內(nèi)部控制缺陷的程度和導(dǎo)致重要缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞發(fā)生的可能性；對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否合理以及是否支持管理層的評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （3）評(píng)估管理層的文檔記錄。主要包括對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)相關(guān)的所有認(rèn)定進(jìn)行控制的設(shè)計(jì)；關(guān)于重要交易是如何被初始、授權(quán)、記錄、處理和報(bào)告的信息；關(guān)于交易流向的足夠信息，包括識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的關(guān)鍵點(diǎn)；已設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制，包括誰實(shí)施控制以及相關(guān)的職責(zé)劃分；對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程的控制；對(duì)資產(chǎn)保護(hù)的控制以及管理層進(jìn)行測(cè)試和評(píng)估結(jié)果。 （4）獲得對(duì)內(nèi)部控制的了解。審計(jì)師自身具備責(zé)任和資格詢問企業(yè)管理人員、賬目人員以及相關(guān)人員的工作細(xì)節(jié)以及其他與審計(jì)工作相關(guān)的問題，具備查閱文件資料、翻看檢測(cè)賬目明細(xì)、庫房儲(chǔ)存支出進(jìn)貨數(shù)據(jù)的權(quán)利。具備責(zé)任認(rèn)真核對(duì)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)與實(shí)際應(yīng)用物品、資金以及相關(guān)項(xiàng)目的真實(shí)情況確保數(shù)據(jù)與項(xiàng)目真實(shí)情況相符合，并且對(duì)一些不可準(zhǔn)確確定的項(xiàng)目數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相對(duì)準(zhǔn)確合理的預(yù)測(cè)評(píng)估，并且在總體審理數(shù)據(jù)上制定相關(guān)的尺度核算標(biāo)準(zhǔn)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確。 �。�5）識(shí)別重要會(huì)計(jì)科目。審計(jì)工作開展過程中要有主次關(guān)系重點(diǎn)審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)科項(xiàng)以及重要披露，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)要格外留神，進(jìn)行審核時(shí)要確保提供數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題與已及時(shí)的記錄和發(fā)掘。 �。�6）識(shí)別重要的流程和主要的交易類別。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)每一類主要的影響重要會(huì)計(jì)科目或幾組會(huì)計(jì)科目的交易的重要流程進(jìn)行識(shí)別。主要的交易類型指的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的交易類型。 �。�7）理解期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程。作為了解和評(píng)估期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的一部分，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估：公司使用編制年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表的輸入和輸出方法；期末財(cái)務(wù)報(bào)告過程中使用信息技術(shù)的程度；管理層的參與；涉及經(jīng)營場(chǎng)所的數(shù)量；調(diào)整分錄的類型（例如，標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、消除和合并）；以及包括管理層、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)對(duì)流程進(jìn)行監(jiān)管的性質(zhì)和程度。 2.審計(jì)實(shí)施階段 �。�1）審計(jì)計(jì)劃的綜合制定，不僅是需要對(duì)于審計(jì)過程中，可能涉及的主要注意方面為討論論點(diǎn)，也要分析這兩種審計(jì)工作中需要整合在一起的內(nèi)容，根據(jù)兩者的區(qū)別和聯(lián)系，在分析不同和共同點(diǎn)之后，制定出來具體可行的關(guān)于綜合審計(jì)假話方面的審計(jì)計(jì)劃。為了能夠在審計(jì)計(jì)劃中充分的結(jié)合內(nèi)部控制審計(jì)和資金審計(jì)統(tǒng)計(jì)的理想整合情況，需要注意的是在人員選擇上，要盡量選擇同一注冊(cè)審計(jì)師人員組成的工作小組。兩種審計(jì)控制工作的工作計(jì)劃，也要根據(jù)同一工作目標(biāo)進(jìn)行制定。審計(jì)計(jì)劃的制定，在實(shí)施的過程需要面對(duì)隨時(shí)變化的具體情況，這就要求在具體工作中，隨著審計(jì)計(jì)劃具體工作的不斷進(jìn)行，所真正負(fù)責(zé)具體工作的注冊(cè)審計(jì)師能夠運(yùn)用專業(yè)的知識(shí)，以及敏銳的職業(yè)洞察力，及時(shí)針對(duì)于當(dāng)時(shí)情況，對(duì)于審計(jì)計(jì)劃加以修改和逐步變化，保證整體工作能夠順利進(jìn)行，審計(jì)計(jì)劃的持續(xù)修改不僅是對(duì)于計(jì)劃實(shí)施可行性的保證，也是對(duì)于審計(jì)最終質(zhì)量有所促進(jìn)。 �。�2）識(shí)別控制以進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的所有重要會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的所有相關(guān)認(rèn)定所進(jìn)行的控制的有效性獲得足夠的證據(jù)。在識(shí)別重要會(huì)計(jì)科目、相關(guān)認(rèn)定和重要流程之后，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)如下進(jìn)行評(píng)估以識(shí)別出可以進(jìn)行測(cè)試的控制：發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的節(jié)點(diǎn)；管理層實(shí)施控制的性質(zhì)；為實(shí)現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)而進(jìn)行的控制的重要性和為實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，是否需要一個(gè)以上的控制，或者為實(shí)現(xiàn)某一特定目標(biāo)，補(bǔ)入一個(gè)以上的控制是必要的；以及控制不能有效實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。 �。�3）測(cè)試和評(píng)估設(shè)計(jì)、運(yùn)行效果。當(dāng)預(yù)期所實(shí)施的控制將防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊時(shí)，內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是有效的。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過如下標(biāo)準(zhǔn)判斷公司是否實(shí)施了達(dá)到控制目標(biāo)的控制：識(shí)別公司每一領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識(shí)別滿足每一目標(biāo)的控制；判斷如果有效地實(shí)施了控制，是否可以防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤或舞弊。 �。�4）形成關(guān)于內(nèi)部控制是否有效的意見。 審計(jì)時(shí)根據(jù)企業(yè)自身的審計(jì)結(jié)果綜合審計(jì)數(shù)據(jù)以及相關(guān)財(cái)務(wù)資料和報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)下一階段的發(fā)展提出意見和建議，其中包括審計(jì)師認(rèn)為該企業(yè)審計(jì)結(jié)果存在數(shù)據(jù)問題或者不穩(wěn)定數(shù)據(jù)異常不適合繼續(xù)開發(fā)和此階段的自由發(fā)展其意見必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)綜合考慮不容忽視，對(duì)于存在少量有待修正問題但是問題不嚴(yán)重的財(cái)務(wù)資料或其他方面的審計(jì)問題審計(jì)師的意見建議給予保留和參考意義，對(duì)于審計(jì)資料無異常符合相關(guān)規(guī)定后審計(jì)師不需要提出過多意見，企業(yè)自身的決策也不需要考慮其意見而作階段性策略的修改。 3.審計(jì)報(bào)告形成階段 （1）審計(jì)師對(duì)管理層報(bào)告的評(píng)估。關(guān)于管理層對(duì)其內(nèi)控有效性評(píng)估的報(bào)告，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估下列事件：管理層對(duì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度的建立和維護(hù)是否已經(jīng)聲明了它的責(zé)任；由管理層用來執(zhí)行評(píng)估的框架是否是適當(dāng)?shù)�；到公司最近�?cái)年結(jié)束時(shí)，管理層內(nèi)部控制有效性的評(píng)估，是否不包含重大的錯(cuò)報(bào)；管理層是否已經(jīng)用一種可接受的形式表達(dá)了它的評(píng)估。 （2）審計(jì)師完成企業(yè)相關(guān)審核過程之后要對(duì)其數(shù)據(jù)進(jìn)行分類別整理制作表格并且進(jìn)行相關(guān)的匯報(bào)整理，對(duì)于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)科項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)、企業(yè)披露項(xiàng)目等方面制作一系列規(guī)范化、正確話、合理化的數(shù)據(jù)整理資料并且進(jìn)行備份儲(chǔ)存，以在未來階段審核以及相關(guān)項(xiàng)目開發(fā)帶框投資等方面提供完善準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考資料。 四、結(jié)語 通過企業(yè)內(nèi)部審核我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的發(fā)展問題，因此不論是對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展也好還是做第二方投資人也好審計(jì)的數(shù)據(jù)都能給雙方一個(gè)相對(duì)直觀可靠的數(shù)據(jù)參考，可以真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營的情況和發(fā)展?jié)摿�，因此隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過渡企業(yè)內(nèi)部審核工作將會(huì)像以往評(píng)定一個(gè)企業(yè)發(fā)展能力以及投資價(jià)值的重要標(biāo)尺一樣成為衡量企業(yè)發(fā)展能力尺度，因此在我國的未來發(fā)展階段企業(yè)自身的審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)制度是必須推行的，其必然性和必要性都是不可忽視的。 參考文獻(xiàn)： [1]王景遠(yuǎn).論內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的重要性.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，221～224 [2]朱光.試論內(nèi)部控制制度審計(jì)[J].集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2008（1） [3]李冬梅.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2008年 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