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論述在我國開展內(nèi)部控制審計的必要性
摘 要：審計工作并不陌生，簡而言之就是對數(shù)據(jù)的收集分析核對和整理以及制作評估審計表格或者相關(guān)的報告，一般而言審計部門是與公證部門一起進(jìn)行辦公的，因此在我國市場經(jīng)濟的發(fā)展下諸多企業(yè)的發(fā)展迅速，因此審計工作進(jìn)入到企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)是企業(yè)得到信任的最好途徑，通過企業(yè)內(nèi)部信息的審核整理得出有說服力的數(shù)據(jù)資料可以幫助企業(yè)贏得更多項目開發(fā)的招標(biāo)，贏得更多的利益。 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 企業(yè)制度 程序方法 實施意義 企業(yè)內(nèi)部審計的重要意義在于內(nèi)外兩方面，對內(nèi)部而言審計工作的進(jìn)行是需要企業(yè)賬目、財務(wù)支出收入、項目投資盈利以及相應(yīng)的硬件設(shè)施建設(shè)來衡量的，通過審計工作的正常進(jìn)行審核企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)得到企業(yè)運作是否完善的結(jié)果，從外部來說可以相繼將參與企業(yè)投資、或為企業(yè)項目辦理貸款的銀行提供最好的數(shù)據(jù)憑證，增加企業(yè)可信度，稅負(fù)外界相信企業(yè)的運作穩(wěn)定資金流向明確， 一、開展內(nèi)部控制審計的意義 隨著社會經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展，以及經(jīng)濟建設(shè)的有序前進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟建設(shè)方面也需要有效安全的審計控制，所以相應(yīng)的制度也在逐步完善，對于注冊審計師的工作不僅要求工作質(zhì)量，也要在科學(xué)合理的工作方法下促進(jìn)工作量的合理化提升工作質(zhì)量，保證工作效率。結(jié)合全文關(guān)于內(nèi)部控制審計與資金審計統(tǒng)計兩方面的工作程序以及審計計劃的設(shè)計執(zhí)行方面都做了非常詳細(xì)的論述，兩者的工作不僅在一定工作程序上有所關(guān)聯(lián)，也在一定工作內(nèi)容上有所重復(fù)，所以，對于內(nèi)部控制審計與資金審計統(tǒng)計有效整合，不僅具有可行性，而且能夠在保證工作質(zhì)量的前提，提高工作效率，保證企業(yè)工作的有序發(fā)展。 二、在我國開展內(nèi)部控制審計的作用 1.是有效實施內(nèi)部控制的保證 審計師是在對于需要審計的部門內(nèi)部，需要控制的情況，以及與報表內(nèi)容有關(guān)系的數(shù)據(jù)，進(jìn)行評定后。所需要評定的內(nèi)容范圍應(yīng)該以能否對于報表的重大問題有所鑒別的基礎(chǔ)上來確定的，基于這樣的審定標(biāo)準(zhǔn)情況，注冊審計師就可以有下面的程序工作了，對于審定情況是否全面以及是否具有可行性方面也要有具體評定，這樣工作不僅可以縮小其他程序的工作也可以選擇以后的審定工作形式的選擇也有指導(dǎo)工作。這就是資金審計統(tǒng)計風(fēng)險評估程序。注冊審計師根據(jù)企業(yè)全局情況以及全部總體情況、所存在的風(fēng)險問題、消息和各種內(nèi)部消息的流動等等五個方面進(jìn)行內(nèi)部控制，對于各種方面的控制情況是否能夠擁有可運行性以及是否是一直在執(zhí)行的情況都要加以評估和審定，這就是內(nèi)部控制審計工作的風(fēng)險評估所要執(zhí)行的步驟和方法。 2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求 審計師對于內(nèi)部財務(wù)情況所形成的的書面內(nèi)容是否具有科學(xué)性的判斷就是需要根據(jù)一系列針對于技術(shù)和實施方面的實驗結(jié)果所得到的。為資金審計統(tǒng)計方面是否具有危險性，以及其危險情況作出判斷和估計，所以內(nèi)部控制審計與資金審計統(tǒng)計兩者之間的工作是具有極大的相關(guān)性，所以在實際運作工作中就加大了整合的可能性。 第一，審計師在工作中針對于內(nèi)部審計的計劃以及實際操作過程中情況，以及經(jīng)過一段時間的分析審核，對于可行性方面的綜合評定，內(nèi)部控制審計工作是需要一系列真實數(shù)值做為評定基礎(chǔ)數(shù)值的。而審計師在做財務(wù)審計報表時候?qū)τ趦?nèi)部情況的掌控情況也是要根據(jù)可行性進(jìn)行評定的，在綜合兩者工作時候，就會發(fā)現(xiàn)很多評定以及審核數(shù)據(jù)工作的產(chǎn)生，都是有相同的工作過程，如果單獨進(jìn)行兩種分別工作，不僅在時間上有所浪費，并且也在人力資源以及時間等方面有所犧牲，如果能將兩者的工作科學(xué)的結(jié)合在一起，不僅是提高的工作效率也在一定程度上加快兩方面的工作效率。 第二，審計師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計工作時候，如果要進(jìn)行科學(xué)的論證以及數(shù)據(jù)處理工作時候，就會采用資金審計統(tǒng)計工作里面的一些數(shù)據(jù)，加以評定，在財務(wù)報表中出現(xiàn)數(shù)據(jù)上一定偏差時候，內(nèi)部控制不能及時的糾錯，就證明控制系統(tǒng)中存在的一定問題，資金審計統(tǒng)計中對于內(nèi)部控制審計結(jié)果的也會有一定的應(yīng)用，如果內(nèi)部控制審計結(jié)果有錯誤情況，就會對控制情況的結(jié)果以及后來的測試中關(guān)于一些數(shù)據(jù)有所偏差，所以兩者之間審計工作是可以相互影響的，如果以方面的數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題都是可以對另一方面的審計工作造成影響的。 三、內(nèi)部控制審計的程序和方法 1.審計準(zhǔn)備階段 �。�1）計劃審計業(yè)務(wù)。審計師在審計工作進(jìn)行中起到指定審計計劃、監(jiān)督審計、督促審計進(jìn)度、保證審計數(shù)據(jù)真實有效等方面。 �。�2）評估管理層評估的流程。審計師必須獲得對管理層關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性評估的過程的了解。主要包括：審計師決定應(yīng)當(dāng)對哪些控制實施測試，包括對財務(wù)報表中的所有重要會計科目和披露事項的相關(guān)認(rèn)定的控制；評估控制失敗導(dǎo)致錯報的可能性、錯報的程度以及在其他控制有效實施的情形下，實現(xiàn)同樣的控制目標(biāo)的程度；評估控制設(shè)計的有效性；根據(jù)評估其實施有效性的程序是否充足，來評估控制實施的有效性；決定內(nèi)部控制缺陷的程度和導(dǎo)致重要缺陷和實質(zhì)性漏洞發(fā)生的可能性；對審計發(fā)現(xiàn)是否合理以及是否支持管理層的評估進(jìn)行評價。 �。�3）評估管理層的文檔記錄。主要包括對與財務(wù)報表重要會計科目和披露事項相關(guān)的所有認(rèn)定進(jìn)行控制的設(shè)計；關(guān)于重要交易是如何被初始、授權(quán)、記錄、處理和報告的信息；關(guān)于交易流向的足夠信息，包括識別可能發(fā)生錯誤或舞弊而導(dǎo)致重大錯報的關(guān)鍵點；已設(shè)計的防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的控制，包括誰實施控制以及相關(guān)的職責(zé)劃分；對期末財務(wù)報告過程的控制；對資產(chǎn)保護(hù)的控制以及管理層進(jìn)行測試和評估結(jié)果。 （4）獲得對內(nèi)部控制的了解。審計師自身具備責(zé)任和資格詢問企業(yè)管理人員、賬目人員以及相關(guān)人員的工作細(xì)節(jié)以及其他與審計工作相關(guān)的問題，具備查閱文件資料、翻看檢測賬目明細(xì)、庫房儲存支出進(jìn)貨數(shù)據(jù)的權(quán)利。具備責(zé)任認(rèn)真核對企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)與實際應(yīng)用物品、資金以及相關(guān)項目的真實情況確保數(shù)據(jù)與項目真實情況相符合，并且對一些不可準(zhǔn)確確定的項目數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相對準(zhǔn)確合理的預(yù)測評估，并且在總體審理數(shù)據(jù)上制定相關(guān)的尺度核算標(biāo)準(zhǔn)，確保審計數(shù)據(jù)的完整準(zhǔn)確。 （5）識別重要會計科目。審計工作開展過程中要有主次關(guān)系重點審核企業(yè)財務(wù)報表、會計科項以及重要披露，對于企業(yè)財務(wù)的數(shù)據(jù)要格外留神，進(jìn)行審核時要確保提供數(shù)據(jù)真實可靠，對于發(fā)現(xiàn)的財務(wù)問題與已及時的記錄和發(fā)掘。 �。�6）識別重要的流程和主要的交易類別。審計師應(yīng)當(dāng)對每一類主要的影響重要會計科目或幾組會計科目的交易的重要流程進(jìn)行識別。主要的交易類型指的是對財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的交易類型。 （7）理解期末財務(wù)報告流程。作為了解和評估期末財務(wù)報告流程的一部分，審計師應(yīng)當(dāng)評估：公司使用編制年度和季度財務(wù)報表的輸入和輸出方法；期末財務(wù)報告過程中使用信息技術(shù)的程度；管理層的參與；涉及經(jīng)營場所的數(shù)量；調(diào)整分錄的類型（例如，標(biāo)準(zhǔn)、非標(biāo)準(zhǔn)、消除和合并）；以及包括管理層、董事會和審計委員會在內(nèi)的適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)對流程進(jìn)行監(jiān)管的性質(zhì)和程度。 2.審計實施階段 �。�1）審計計劃的綜合制定，不僅是需要對于審計過程中，可能涉及的主要注意方面為討論論點，也要分析這兩種審計工作中需要整合在一起的內(nèi)容，根據(jù)兩者的區(qū)別和聯(lián)系，在分析不同和共同點之后，制定出來具體可行的關(guān)于綜合審計假話方面的審計計劃。為了能夠在審計計劃中充分的結(jié)合內(nèi)部控制審計和資金審計統(tǒng)計的理想整合情況，需要注意的是在人員選擇上，要盡量選擇同一注冊審計師人員組成的工作小組。兩種審計控制工作的工作計劃，也要根據(jù)同一工作目標(biāo)進(jìn)行制定。審計計劃的制定，在實施的過程需要面對隨時變化的具體情況，這就要求在具體工作中，隨著審計計劃具體工作的不斷進(jìn)行，所真正負(fù)責(zé)具體工作的注冊審計師能夠運用專業(yè)的知識，以及敏銳的職業(yè)洞察力，及時針對于當(dāng)時情況，對于審計計劃加以修改和逐步變化，保證整體工作能夠順利進(jìn)行，審計計劃的持續(xù)修改不僅是對于計劃實施可行性的保證，也是對于審計最終質(zhì)量有所促進(jìn)。 �。�2）識別控制以進(jìn)行測試。審計師應(yīng)當(dāng)對與財務(wù)報表的所有重要會計科目和披露事項的所有相關(guān)認(rèn)定所進(jìn)行的控制的有效性獲得足夠的證據(jù)。在識別重要會計科目、相關(guān)認(rèn)定和重要流程之后，審計師應(yīng)當(dāng)對如下進(jìn)行評估以識別出可以進(jìn)行測試的控制：發(fā)生錯誤或舞弊的節(jié)點；管理層實施控制的性質(zhì)；為實現(xiàn)控制標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)而進(jìn)行的控制的重要性和為實現(xiàn)某一特定目標(biāo)，是否需要一個以上的控制，或者為實現(xiàn)某一特定目標(biāo)，補入一個以上的控制是必要的；以及控制不能有效實施的風(fēng)險。 �。�3）測試和評估設(shè)計、運行效果。當(dāng)預(yù)期所實施的控制將防止或發(fā)現(xiàn)會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的錯誤或舞弊時，內(nèi)部控制的設(shè)計是有效的。審計師應(yīng)當(dāng)通過如下標(biāo)準(zhǔn)判斷公司是否實施了達(dá)到控制目標(biāo)的控制：識別公司每一領(lǐng)域的控制目標(biāo)；識別滿足每一目標(biāo)的控制；判斷如果有效地實施了控制，是否可以防止或發(fā)現(xiàn)會導(dǎo)致對財務(wù)報表重大錯報的錯誤或舞弊。 �。�4）形成關(guān)于內(nèi)部控制是否有效的意見。 審計時根據(jù)企業(yè)自身的審計結(jié)果綜合審計數(shù)據(jù)以及相關(guān)財務(wù)資料和報表數(shù)據(jù)對企業(yè)下一階段的發(fā)展提出意見和建議，其中包括審計師認(rèn)為該企業(yè)審計結(jié)果存在數(shù)據(jù)問題或者不穩(wěn)定數(shù)據(jù)異常不適合繼續(xù)開發(fā)和此階段的自由發(fā)展其意見必須由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)綜合考慮不容忽視，對于存在少量有待修正問題但是問題不嚴(yán)重的財務(wù)資料或其他方面的審計問題審計師的意見建議給予保留和參考意義，對于審計資料無異常符合相關(guān)規(guī)定后審計師不需要提出過多意見，企業(yè)自身的決策也不需要考慮其意見而作階段性策略的修改。 3.審計報告形成階段 �。�1）審計師對管理層報告的評估。關(guān)于管理層對其內(nèi)控有效性評估的報告，審計師應(yīng)當(dāng)評估下列事件：管理層對適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度的建立和維護(hù)是否已經(jīng)聲明了它的責(zé)任；由管理層用來執(zhí)行評估的框架是否是適當(dāng)?shù)�；到公司最近財年結(jié)束時，管理層內(nèi)部控制有效性的評估，是否不包含重大的錯報；管理層是否已經(jīng)用一種可接受的形式表達(dá)了它的評估。 �。�2）審計師完成企業(yè)相關(guān)審核過程之后要對其數(shù)據(jù)進(jìn)行分類別整理制作表格并且進(jìn)行相關(guān)的匯報整理，對于企業(yè)自身的財務(wù)報表審計數(shù)據(jù)、企業(yè)會計科項上報數(shù)據(jù)、企業(yè)披露項目等方面制作一系列規(guī)范化、正確話、合理化的數(shù)據(jù)整理資料并且進(jìn)行備份儲存，以在未來階段審核以及相關(guān)項目開發(fā)帶框投資等方面提供完善準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考資料。 四、結(jié)語 通過企業(yè)內(nèi)部審核我們不難發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的發(fā)展問題，因此不論是對企業(yè)自身的發(fā)展也好還是做第二方投資人也好審計的數(shù)據(jù)都能給雙方一個相對直觀可靠的數(shù)據(jù)參考，可以真實地反映企業(yè)經(jīng)營的情況和發(fā)展?jié)摿�，因此隨著社會經(jīng)濟向市場經(jīng)濟發(fā)展的過渡企業(yè)內(nèi)部審核工作將會像以往評定一個企業(yè)發(fā)展能力以及投資價值的重要標(biāo)尺一樣成為衡量企業(yè)發(fā)展能力尺度，因此在我國的未來發(fā)展階段企業(yè)自身的審計和內(nèi)部控制審計制度是必須推行的，其必然性和必要性都是不可忽視的。 參考文獻(xiàn)： [1]王景遠(yuǎn).論內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的重要性.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010，221～224 [2]朱光.試論內(nèi)部控制制度審計[J].集團(tuán)經(jīng)濟研究，2008（1） [3]李冬梅.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2008年 [4]亢中平.淺談企業(yè)內(nèi)部控制的審計[J].會計之友（下旬刊），2008年10期 [5]劉連香.論我國企業(yè)的內(nèi)部控制[J].集團(tuán)經(jīng)濟研究，2008（2） 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