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試論我國企業(yè)社會責任會計信息披露
試論我國企業(yè)社會責任會計信息披露
[摘 要]近年來，我國企業(yè)積極踐行社會責任，企業(yè)社會責任會計信息披露日益受到了社會各界的廣泛關注文章選擇典型企業(yè)為樣本并結合國內(nèi)專家學者的實證研究結果和西方國家社會責任會計信息披露的實際情況，指出我國企業(yè)社會責任會計信息披露中存在的問題，并針對性地提出一系列提高我國企業(yè)社會責任會計信息披露質(zhì)量的建議
[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；建議
一、引言
1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經(jīng)濟會計》一文，首次提出了“社會責任會計”的概念，指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經(jīng)濟學等社會學中的運用”，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責任。社會責任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責任會計還處于初級階段，社會責任會計理論與實務都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關系人反映企業(yè)承擔社會責任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。
二、我國企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題
為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為研究對象，對其社會責任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務報告、公司網(wǎng)站、招股說明書等資料中關于社會責任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網(wǎng)站設有社會責任專欄，并編制有獨立的社會責任報
告，介紹企業(yè)社會責任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責任會計的相關信息，已經(jīng)初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)披露內(nèi)容不全面
中石化社會責任報告的內(nèi)容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經(jīng)濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責任會計相關信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應該承擔而未承擔的社會責任。
(二)以定性信息披露為主
寶鋼、中石化、中遠的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責任、對政府稅收的責任等，在其相關社會責任報告中，定量信息更少；社會責任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字敘述介紹，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。
(三)會計核算中沒有設置相關的社會責任會計科目
例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導致的直接結果是企業(yè)雖然承擔了相應的社會責任，但是相關的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)。
(四)缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的動機
會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責任會計相對傳統(tǒng)會計比較復雜，社會責任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責任會計事項的確認和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責任會計信息進行披露，
我國企業(yè)社會責任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務操作正處于研究和摸索階段，對社會責任會計信息披露的具體內(nèi)容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責任會計信息的披露主要通過財務會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務報告內(nèi)，而且很不規(guī)范、
三、西方國家社會責任會計信息披露
(一)美國
美國作為企業(yè)社會責任會計的發(fā)源地，無論是政府機構、民間組織還是會計實務界都比較重視社會責任會計的研究和實踐。其政府機構和民間組織都對社會責任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告的研究，推動了社會責任會計理論的發(fā)展。在會計實務方面，社會責任會計也取得了公司管理當局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關于土壤污染以及其他可能造成直接財務后果的問題，包括環(huán)境負債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。
(二)法國
法國被認為是對社會責任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經(jīng)濟導向和社會福利主義影響，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產(chǎn)負債表應披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓、行業(yè)關系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標，而且指標的內(nèi)容十分詳盡。
(三)英國
英國公司普遍對社會受托責任比較關注，從20世紀70年代開始，英國大型公司的年報中就出現(xiàn)了自愿披露的有關社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關他們慈善捐贈情況等具有社會責任性質(zhì)的信息，并提供有關
職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務報告準則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務報表外，還應當編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。
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[關鍵詞]社會責任會計；信息披露；建議
一、引言
1968年，美國會計學家戴維·F·林諾維斯在《會計雜志》第11期上發(fā)表了《社會經(jīng)濟會計》一文，首次提出了“社會責任會計”的概念，指出“社會責任會計是會計在社會學、政治學和經(jīng)濟學等社會學中的運用”，從而揭開了社會責任會計研究的序幕。社會責任會計是探討、研究如何更好地維護人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當局、投資者、債權人、政府和社會公眾等相關利益集團和個人決策提供企業(yè)社會責任履行情況的會計信息系統(tǒng)。其任務在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損耗，并提供經(jīng)濟、社會指標，以利于企業(yè)決定其經(jīng)營方針，評價其經(jīng)營成果，揭示其社會責任。社會責任會計在國外四十多年的發(fā)展過程中，已經(jīng)取得了一定的研究成果。但對我國來說，社會責任會計還處于初級階段，社會責任會計理論與實務都相對落后，現(xiàn)有的會計報表體系無法充分反映企業(yè)的社會貢獻及社會損害情況，無法滿足有關各方對企業(yè)信息的需求。企業(yè)社會責任會計信息披露是指通過運用會計特有的方法和技術，向企業(yè)內(nèi)部和外部利害關系人反映企業(yè)承擔社會責任的情況，以及由此引發(fā)的對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響等信息的過程。
二、我國企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題
為了比較直觀地了解目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露的真實狀況，本文選取寶山鋼鐵、中遠集團和中石化為研究對象，對其社會責任會計信息披露進行分析。，通過搜集案例企業(yè)的年度財務報告、公司網(wǎng)站、招股說明書等資料中關于社會責任會計方面的信息，可以看出三個企業(yè)都在其網(wǎng)站設有社會責任專欄，并編制有獨立的社會責任報告，介紹企業(yè)社會責任的履行情況，在其年度報表中也零星披露了社會責任會計的相關信息，已經(jīng)初步具有了對社會責任會計信息進行披露的意識。但是，我國企業(yè)社會責任會計信息披露還存在諸多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)披露內(nèi)容不全面
中石化社會責任報告的內(nèi)容主要包括對社會的奉獻，寶鋼則主要包括社會、經(jīng)濟、員工、環(huán)境等信息，在報告中，基本都是對企業(yè)履行社會責任正面信息的披露；幾乎沒有企業(yè)對社會責任會計相關信息進行全面披露，企業(yè)報喜不報憂，只披露其對社會所做的貢獻，很少提及其對社會的不利影響或忽略其應該承擔而未承擔的社會責任。
(二)以定性信息披露為主
寶鋼、中石化、中遠的會計報表定量信息中僅涉及企業(yè)對職工的責任、對政府稅收的責任等，在其相關社會責任報告中，定量信息更少；社會責任會計信息披露時，大部分企業(yè)采用大篇幅的文字敘述介紹，而沒有通過運用具體的會計方法加以量化披露，且沒有納入會計信息披露體系中。
(三)會計核算中沒有設置相關的社會責任會計科目
例如，案例企業(yè)對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目予以披露，這樣的會計信息處理方式導致的直接結果是企業(yè)雖然承擔了相應的社會責任，但是相關的信息卻無法在會計報告中體現(xiàn)。
(四)缺乏對社會責任會計信息進行獨立報告的動機
會計信息披露要考慮成本效益原則，社會責任會計相對傳統(tǒng)會計比較復雜，社會責任會計不能像傳統(tǒng)企業(yè)會計那樣單純地使用貨幣作為計量單位，它采用多種計量單位而且對社會責任會計事項的確認和計量難度較大，成本較高，企業(yè)往往不愿單獨對社會責任會計信息進行披露，
我國企業(yè)社會責任會計信息披露發(fā)展滯后，理論研究和實務操作正處于研究和摸索階段，對社會責任會計信息披露的具體內(nèi)容也是眾說紛紜，企業(yè)對社會責任會計信息的披露主要通過財務會計體系，采取自愿的原則進行披露，披露內(nèi)容零散分布于企業(yè)財務報告內(nèi)，而且很不規(guī)范、
三、西方國家社會責任會計信息披露
(一)美國
美國作為企業(yè)社會責任會計的發(fā)源地，無論是政府機構、民間組織還是會計實務界都比較重視社會責任會計的研究和實踐。其政府機構和民間組織都對社會責任會計起到了較好的規(guī)范作用，如美國會計協(xié)會先后成立了社會項目的效果計量委員會、組織行為對環(huán)境的影響委員會、社會成本委員會等各種研究社會責任會計的委員會，加強對社會責任的確認、計量和報告的研究，推動了社會責任會計理論的發(fā)展。在會計實務方面，社會責任會計也取得了公司管理當局的重視，美國法律規(guī)定每個公司必須披露環(huán)境方面的信息，尤其是關于土壤污染以及其他可能造成直接財務后果的問題，包括環(huán)境負債、環(huán)境成本與費用、環(huán)境法規(guī)及遵守情況等信息。
(二)法國
法國被認為是對社會責任會計最為重視的國家。早在1975年，法國就建議各家公司每年公布“社會資產(chǎn)負債表”，即“社會報告”。1977年法國政府正式頒布法律，規(guī)定雇員超過250人的組織必須編報年度社會資產(chǎn)負債表，用貨幣金額揭示企業(yè)履行社會責任的情況，其主要內(nèi)容側(cè)重于職工福利等方面七大類項目實施情況。從1984年起，該表必須列示三年的數(shù)據(jù)，并按整個公司和所屬行業(yè)分別編制，要求提供的信息更加具體。法國受宏觀經(jīng)濟導向和社會福利主義影響，社會責任會計報告作為其主要會計報表之一，其規(guī)定是世界上最完整也是最有特色的。法國的社會資產(chǎn)負債表應披露以下七方面內(nèi)容：雇員人數(shù)、工資及福利、健康和安全保護、其他工作條件、雇員培訓、行業(yè)關系、企業(yè)為雇員提供的房屋和交通條件。在具體披露時，這些項目還需要進一步分解為若干具體的報表指標，而且指標的內(nèi)容十分詳盡。
(三)英國
英國公司普遍對社會受托責任比較關注，從20世紀70年代開始，英國大型公司的年報中就出現(xiàn)了自愿披露的有關社會和環(huán)境方面的信息。自1975年起，一些大型企業(yè)編制了增值表，其目的在于改進公司的態(tài)度、精神和行為。近年來，在英國，具有特定規(guī)模的公司被強迫報告有關他們慈善捐贈情況等具有社會責任性質(zhì)的信息，并提供有關職員條件和就業(yè)實踐的可靠信息。英國財務報告準則建議企業(yè)除了編制傳統(tǒng)的財務報表外，還應當編制增值表、雇員報告、企業(yè)與政府之間貨幣往來報表、外幣交易報表、未來前景報表、公司目標報表等一系列社會報告，以滿足企業(yè)外部投資者、債權人、職工、政府等不同利益集團的信息需要。
c四、我國企業(yè)社會責任會計信息披露的改進建議
(一)完善我國企業(yè)社會責任會計信 息披露的內(nèi)容
通過對西方社會責任會計信息披露內(nèi)容的借鑒，結合我國國情及會計現(xiàn)狀，我國企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容主要包括以下幾個方面。
1.企業(yè)經(jīng)營成果及其分配’情況。它主要反映各利益集團在為企業(yè)提供服務的同時，也從企業(yè)獲得的報酬。創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益既是企業(yè)追求的首要經(jīng)濟目標，又是種社會目標.
2.環(huán)境保護與可持續(xù)發(fā)展方面的信息。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響以及企業(yè)提高資源使用效率，保護環(huán)境方面的貢獻。它是對傳統(tǒng)信息披露的有效補充，
3.人力資源的開發(fā)與使用情況。如職工結構、技術培訓、職務輪換、工資報酬、福利待遇、勞動保護、企業(yè)文化等。
4.產(chǎn)品或服務的性能與安全方面的信息。產(chǎn)品的使用效能、使用年限、產(chǎn)品的安全信息、產(chǎn)品的售后服務、公眾對產(chǎn)品滿意度、產(chǎn)品受罰額等，在信息披露中強化產(chǎn)品的服務性能與安全指標，將有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的信息。
5.企業(yè)對社會福利貢獻方面的信息。比如支援災區(qū)，扶貧助學，對下崗失業(yè)、老弱病殘人員提供服務等等，這既是企業(yè)的責任，同時也是企業(yè)樹立自己良好形象的一個重要手段。
(二)建立和完善與社會責任有關的立法工作
社會責任會計實務與社會責任法規(guī)之間聯(lián)系密切，如果沒有相關的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，在短期利益的驅(qū)使下，大多數(shù)企業(yè)將不會主動承擔社會責任。因此，要推動社會責任會計信息披露的發(fā)展，建立與完善與社會責任有關的立法工作是不容忽視的一個重要方面。
(三)構建社會責任會計核算體系
會計實務界與理論界都應當充分認識到披露社會責任會計信息的必要性和緊迫感，共同努力構建我國社會責任會計核算體系。政府部門應當聘請專家對不同企業(yè)、地區(qū)的社會責任情況進行調(diào)研，及時制定出社會責任會計信息披露的準則和指南，對社會責任會計信息披露的內(nèi)容、模式、原則等予以明確界定，為企業(yè)社會責任會計信息披露提供依據(jù)。
(四)強化企業(yè)社會責任意識
企業(yè)是社會責任會計信息披露的主體，企業(yè)是否具有社會責任意識，社會責任意識的強弱程度直接關系到企業(yè)社會責任會計信息能否披露，披露是否全面的問題。作為企業(yè)，不只是個別領導者和管理決策部門要具備社會責任意識，更依賴于企業(yè)全體員工很好地承擔社會責任。
(五)實施企業(yè)社會責任會計信息披露的審計制度
企業(yè)社會責任意識的樹立和社會責任的履行有賴于嚴格的約束機制，沒有經(jīng)過審核的社會責任報告，比廣告好不了多少。因此，企業(yè)社會責任報告應該通過審計確立公信力。目前我國企業(yè)審計主要側(cè)重于財務收支方面的審計，還沒有專門的社會責任方面的審計，所以各級政府審計機構應主動承擔起監(jiān)督職能，加緊研究和實施社會責任審計制度，借鑒國際已有標準，建立適用于我國企業(yè)的社會責任標準，使社會責任審計有據(jù)可依。
(六)完善我國企業(yè)社會責任會計信息披露的模式
可以根據(jù)不同企業(yè)的規(guī)模分別采用不同的披露模式。
1.對于小型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，這是報告企業(yè)社會經(jīng)濟活動最簡單的方法，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，這種方法雖然沒有用貨
幣計量，但仍能向公眾提供有關以上幾方面的信息。
2.對于中型和大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的四大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露。例如在固定資產(chǎn)科目下設置“社會責任固定資產(chǎn)”明細科目，用來核算企業(yè)為履行社會責任而購建的固定資產(chǎn)；在“其他應交款”下設“應交排污費”、“應交礦產(chǎn)資源補償費”、“應交礦產(chǎn)資源占用費”等明細科目，在利潤表中單獨列示環(huán)境治理等費用，這種形式可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接。
3.對于上市公司應當編制獨立的社會責任會計報告。社會責任會計報告可包括：“社會責任資產(chǎn)負債表”，反映企業(yè)因為社會責任問題擁有多少資產(chǎn)存量，背負了多少債務以及它們各自的構成情況；“社會責任利潤表”用以反映會計主體因承擔社會責任而發(fā)生的收支情況以及利潤的形成情況；“社會責任現(xiàn)金流量表”動態(tài)地反映了企業(yè)因承擔社會責任而使現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物發(fā)生變動的情況。除上述三大報表以外，作為企業(yè)會計信息的～部分，企業(yè)可以編制“社會影響報告表”等輔助報表。
[參考文獻]
[1]潤靈公益事業(yè)咨詢A股上市公司社會責任報告藍皮書2009[M]2009
[2]劉長翠，孔曉婷社會責任會計信息披露的實證研究來自滬市2002年—2004年度的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J]會計研究，200(10)36－43
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