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會計(jì)的監(jiān)督職能研究
【文章摘要】 會計(jì)監(jiān)督，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)中的最為重要的監(jiān)督手段，其在市場經(jīng)濟(jì)中的作用是不容忽視的。會計(jì)監(jiān)督職能對于協(xié)調(diào)國家與企事業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的矛盾具有重要的作用。目前來看，會計(jì)監(jiān)督職能已經(jīng)呈現(xiàn)出了弱化的趨勢，對企業(yè)的發(fā)展是非常不利的。本文從對會計(jì)監(jiān)督職能的理解出發(fā)，論述了影響會計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的各種因素，并提出強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的有效對策。 【關(guān)鍵詞】 會計(jì)職能；監(jiān)督職能；核算 企業(yè)的發(fā)展是否順利，會計(jì)在其中起到了重要的作用。鑒于會計(jì)的職能與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理模式息息相關(guān)，。計(jì)工作對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有決定性的作用。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，建立和完善企業(yè)制度的同時，還需要加強(qiáng)各方面的監(jiān)督職能，在市場經(jīng)濟(jì)中，健全和完善會計(jì)監(jiān)督職能，可以充分發(fā)揮其在市場經(jīng)濟(jì)中的監(jiān)督作用，并對會計(jì)信息的質(zhì)量得以保證。 1 會計(jì)監(jiān)督職能 會計(jì)監(jiān)督職能，是會計(jì)人員對企業(yè)的主體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審核的過程。具體表現(xiàn)在會計(jì)核算的時候，主體的經(jīng)濟(jì)活動是否真實(shí)、合法，都要通過會計(jì)人員進(jìn)行核查，以確認(rèn)其合理性。 在市場環(huán)境中，雖然經(jīng)濟(jì)形態(tài)已經(jīng)呈現(xiàn)出了多元化的趨勢，但是會計(jì)監(jiān)督的職能針對不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，其監(jiān)督職能是一致的。為了滿足會計(jì)信息使用者的需要，會計(jì)監(jiān)督要根據(jù)社會形勢而發(fā)揮著不同的作用，目的都是保證會計(jì)信息達(dá)到規(guī)定的要求，或者是符合某些特征。 會計(jì)監(jiān)督作為我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，在概念上也存在著不同程度的界定，即狹義的會計(jì)監(jiān)督和廣義的會計(jì)監(jiān)督。 1.1 狹義的會計(jì)監(jiān)督 狹義上對于會計(jì)監(jiān)督的界定，是將監(jiān)督范圍局限在單位這樣的一個狹小的范圍內(nèi)。會計(jì)機(jī)構(gòu)以及會計(jì)人員，對于本單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況以及財(cái)務(wù)收支情況按照一定的目的和要求進(jìn)行監(jiān)督，主要是對企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行會計(jì)核算，檢查企業(yè)各方面經(jīng)濟(jì)互動的真實(shí)性、合法性以及完整性。 真實(shí)性，體現(xiàn)在監(jiān)督單位對于弄虛作假的行為要予以制止；合法性，體現(xiàn)在任何單位的財(cái)務(wù)收支都要符合有關(guān)會計(jì)制度的要求，監(jiān)督單位一旦發(fā)現(xiàn)有相關(guān)的違法行為出現(xiàn)，就應(yīng)該向有關(guān)主管部門報(bào)告，以便及時處理；完整性，體現(xiàn)在會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對于公共財(cái)產(chǎn)的保管是否完整也具有監(jiān)督的責(zé)任。發(fā)現(xiàn)公共財(cái)產(chǎn)有損毀或者是缺失的現(xiàn)象，就應(yīng)該盡快查明真相，并及時解決。 1.2 廣義上的會計(jì)監(jiān)督 廣義上會計(jì)監(jiān)督的界定，則對于監(jiān)督范圍進(jìn)行了推廣。除了狹義上所明確的單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督之外，還將概念進(jìn)一步延伸到政府監(jiān)督以及社會的各種監(jiān)督機(jī)構(gòu)。也就是說，廣義的會計(jì)監(jiān)督是一種全方位的會計(jì)監(jiān)督體系，將政府所行使的國家監(jiān)督與社會中介機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的社會監(jiān)督與狹義的監(jiān)督合成為一體，建立了一個覆蓋全社會的完整體系。那么會計(jì)監(jiān)督職能的作用也被延展了。 2 影響會計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮的因素 會計(jì)監(jiān)督職能對于促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展起到了非常重要的作用。但是，往往會出現(xiàn)監(jiān)督效果不盡如人意的方面，會計(jì)監(jiān)督職能呈現(xiàn)出弱化的傾向。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的因素涉及到方方面面，從宏觀的角度來分析，妨礙會計(jì)監(jiān)督職能得以充分發(fā)揮的因素主要體現(xiàn)在管理體制、環(huán)境影響、會計(jì)人員素質(zhì)低下等幾項(xiàng)。 2.1 會計(jì)監(jiān)督管理體制定位不準(zhǔn)使會計(jì)監(jiān)督工作出現(xiàn)了滯后性 目前的會計(jì)監(jiān)督管理體制雖然已經(jīng)按照市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展軌跡以及企業(yè)的發(fā)展需要而有所完善，并發(fā)揮了重要的作用。但是，社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入到了快速發(fā)展的軌道。一些在政策上的定位還存在著些微的滯后性，這主要是由于會計(jì)監(jiān)督管理體制在定位上出現(xiàn)了偏差。 現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)營階段，一些企業(yè)，特別是已經(jīng)存活多年的老企業(yè)，由于缺乏創(chuàng)新意識而對現(xiàn)在市場還沒有完全地適應(yīng)，于是在企業(yè)的管理體制上，雖然應(yīng)市場的需要有所創(chuàng)新，但是還沒有完全擺脫就有的管理模式。 在現(xiàn)行的《會計(jì)法》中已經(jīng)有所規(guī)定，會計(jì)監(jiān)督職責(zé)已經(jīng)不再局限于會計(jì)監(jiān)督本身，而是將職責(zé)范圍加以擴(kuò)展，與會計(jì)監(jiān)督相關(guān)的領(lǐng)域也被劃歸到會計(jì)監(jiān)督的管理范圍當(dāng)中。因此，會計(jì)監(jiān)督不僅要維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，保護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)不受損失，還對企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，這是維護(hù)國家利益的職責(zé)所在。會計(jì)監(jiān)督人員以雙重身份來履行職責(zé)，但是在實(shí)際工作中，并不會發(fā)揮應(yīng)有的作用，因此其職能在實(shí)質(zhì)上被弱化了。 2.2 會計(jì)監(jiān)督環(huán)境無法適應(yīng)社會多元化趨勢 任何事物的建立，都要有相應(yīng)的環(huán)境來維護(hù)。會計(jì)監(jiān)督體制的實(shí)施，相比較于舊有的體制，雖然達(dá)到了較為良好的效果，但是，社會的多元化趨勢，市場的瞬息萬變，使會計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)了乏力的態(tài)勢，導(dǎo)致了其職能沒有得到充分地發(fā)揮，并且無法達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。 從會計(jì)監(jiān)督職能所發(fā)揮的效果來看，創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，對于會計(jì)監(jiān)督職能充分發(fā)揮是非常必要的。 企業(yè)的環(huán)境分為企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和企業(yè)的外部環(huán)境。 企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，主要涉及到企業(yè)管理人員和企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督�，F(xiàn)在的企業(yè)中，多數(shù)實(shí)行了股份制改革，而會計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人往往是采用聘任制的，人員的聘用都是由企業(yè)管理人員決定，這就造成了會計(jì)人員在實(shí)施監(jiān)督職能的時候，受制于企業(yè)管理人員，而無法充分地發(fā)揮其職能。另外，企業(yè)主要是以生產(chǎn)運(yùn)行和創(chuàng)造利潤為主業(yè)，對于內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制則不會落到實(shí)處，從而導(dǎo)致了會計(jì)監(jiān)督缺失。 企業(yè)的外部環(huán)境，主要是指與其有關(guān)的社會上的各種影響因素。會計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)了弱化傾向，主要受到了整個社會監(jiān)督體制環(huán)境的影響。以整個社會會計(jì)監(jiān)督運(yùn)行狀況來衡量，監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)的建立尚存在著不足，即都屬于是習(xí)慣性的自上而下的監(jiān)督，而平行監(jiān)督的作用卻被忽視了，從而導(dǎo)致會計(jì)人員頻繁于層層領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督，而缺乏自我主動性。另一方面，也是最為值得關(guān)注的，即是會計(jì)法規(guī)中有些條款不夠細(xì)化，造成了執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象發(fā)生。 2.3 會計(jì)人員素質(zhì)低下容易導(dǎo)致會計(jì)監(jiān)督職能失效 會計(jì)人員的素質(zhì)一般要從兩個方面來評定。第一個方面就是會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平；另一個方面就是個人的思想道德素質(zhì)。 人類文明已經(jīng)進(jìn)入到了知識化時代。很多的專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域都被注入了新的知識和新的技能，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，這就要求會計(jì)人員要具備較高的專業(yè)技術(shù)水平。但是，在很多人的潛意識當(dāng)中，會計(jì)屬于是技術(shù)性的工作，所以對于知識的要求不需要很高。于是科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的今天，很多的會計(jì)人員已經(jīng)無法適應(yīng)本職工作了。 在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的條件下，國家利益與企業(yè)利益之間存在著一致性，而處在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這種一致性就完全被打破了。特別是隨著高端科學(xué)技術(shù)產(chǎn)品深入到社會的各個角落，企業(yè)的管理也跟上了信息化的步伐，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)全覆蓋，企業(yè)的生產(chǎn)也應(yīng)用了自動化設(shè)備。知識經(jīng)濟(jì)的面貌在企業(yè)中得以體現(xiàn)。而現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體制似乎并沒有僅僅跟住企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，更是固守著部分傳統(tǒng)管理體制，從而造成了會計(jì)監(jiān)督工作出現(xiàn)了滯后性。 另外，由于會計(jì)人員把握著單位的經(jīng)濟(jì)命脈，所以要求具有較高的道德素質(zhì)。但是面對目前經(jīng)濟(jì)活動中所出現(xiàn)的違法、違規(guī)行為，主要是由于會計(jì)人員的思想素質(zhì)不高，而出現(xiàn)了各種不當(dāng)舉動。如果會計(jì)人員有知情不舉、監(jiān)守自盜等違法行為，會計(jì)監(jiān)督人員就很難以發(fā)揮職能。 3 強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督職能的有效對策 3.1 完善會計(jì)監(jiān)督機(jī)制 建立健全有效的法律法規(guī)體系，是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的重要保障。新《會計(jì)法》的出臺，將原有的法律法規(guī)中的有關(guān)條文更為細(xì)化、明確，為會計(jì)監(jiān)督行使職能提供了可供參考的依據(jù)。對于加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序發(fā)揮了重要的作用。 此外，為了完善會計(jì)監(jiān)督制度，還要對會計(jì)監(jiān)督的職能以正確的定位�，F(xiàn)在對于會計(jì)監(jiān)督職能的要求更為務(wù)實(shí)，已經(jīng)更多地將其定位于對于企業(yè)內(nèi)部的約束上，以實(shí)現(xiàn)其控制力，而比較于站在國家的高度來監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，要更有實(shí)效性，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針，并為經(jīng)濟(jì)活動目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，則由國家監(jiān)督和社會監(jiān)督來對其進(jìn)行約束。國家監(jiān)督是由政府部門來行使監(jiān)督權(quán)，而社會監(jiān)督，則是劃歸到會計(jì)事務(wù)所等等社會機(jī)構(gòu)。通過這種分配方式， 可以使職責(zé)的分配更為明晰，有利于會計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮。 3.2 健全會計(jì)監(jiān)督環(huán)境 健全企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，首先將監(jiān)督觀念更新。一改原有的會計(jì)監(jiān)督?jīng)]有落實(shí)到位的狀況，將其作為一種企業(yè)的約束機(jī)制來加以健全，以凈化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況。這就需要提高企業(yè)管理人員的監(jiān)督意識，明確會計(jì)監(jiān)督在企業(yè)運(yùn)營中的重要性。此外，還要對會計(jì)人員進(jìn)行高要求，建立健全企業(yè)會計(jì)人員培養(yǎng)機(jī)制，提高會計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和法律意識。 在加強(qiáng)企業(yè)管理體制的同時，還要將會計(jì)法規(guī)逐步地完善，以為會計(jì)監(jiān)督提供標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，使權(quán)力約束機(jī)制更為健全。 3.3 改進(jìn)監(jiān)督方法，提高會計(jì)監(jiān)督的時效性 為了使會計(jì)監(jiān)督更能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的需要，對企業(yè)管理實(shí)施有效的控制和調(diào)節(jié)，一改曾經(jīng)采用的事后監(jiān)督方式，而實(shí)施了多方位、多角度的監(jiān)督，以強(qiáng)化了監(jiān)督的時效性。而與此同時，一些信息化設(shè)備也被引進(jìn)到會計(jì)監(jiān)督管理體系中來，使會計(jì)監(jiān)督職能在更好地發(fā)揮了作用的同時，還達(dá)到了對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動全程監(jiān)督控制的作用。 4 總結(jié) 綜上所訴，會計(jì)的職能主要是通過會計(jì)管理來得以實(shí)現(xiàn)的。市場經(jīng)濟(jì)推動企業(yè)快速發(fā)展，使會計(jì)監(jiān)督職能出現(xiàn)了滯后性。然而，企業(yè)要具備市場競爭力，會計(jì)監(jiān)督管理是不可或缺的一部分。通過對會計(jì)監(jiān)督管理職能的分析，可以明確，通過各種行之有效的措施，強(qiáng)化企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 【參考文獻(xiàn)】 [1]劉生.論目前我國會計(jì)監(jiān)督職能弱化原因及對策[J].中國外資，2011（235）. 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