將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的再思考

摘要：現(xiàn)金流量表作為財務報表的重要報表之一，在理論理解和實務操作中均具有一定難度，為進一步深化對現(xiàn)金流量表理解，本文重點闡述了收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的會計基礎、現(xiàn)金流量表產(chǎn)生的歷史條件，及其作用，同時從另一角度探討現(xiàn)金流量表補充資料中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量做一詳細分解。

關鍵詞：凈利潤；現(xiàn)金流量；再思考

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-02

一、現(xiàn)金流量表概述

按照會計基礎不同，分為權(quán)責發(fā)生制基礎和收付實現(xiàn)制基礎。權(quán)責發(fā)生制基礎要求，凡是當期實現(xiàn)的收入和發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否支付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用，中國會計基本準則明確規(guī)定企業(yè)在會計確認、計量和報告中應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。企業(yè)利潤表是權(quán)責發(fā)生制的集中體現(xiàn)。

但是利潤表有其固有缺陷，其收入與費用是按其歸屬來確認的，而不管是否實際收到或付出了現(xiàn)金，這樣導致有的企業(yè)賬面利潤很大，看似業(yè)績可觀，而現(xiàn)金卻入不敷出，舉步艱難，甚至不能償還到期債務以致破產(chǎn)，而有的企業(yè)雖然巨額虧損，卻現(xiàn)金充足，周轉(zhuǎn)自如。所以僅以利潤來評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力有失偏頗，為向會計報告使用者提供更有用和相關的會計信息，彌補利潤表不足，為此引入以收付實現(xiàn)制為編制基礎現(xiàn)金流量表。

現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)狀況的報表。此現(xiàn)金包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款�，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三類現(xiàn)金流量中一般企業(yè)接觸最多，發(fā)生業(yè)務量最頻繁的當數(shù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，實務操作和理論中將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表編制的重要組成部分。

二、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量過程分解

一般教材上將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量標準格式如下：

其缺點是通過列舉，對于初學者甚至有一定基礎會計人員理解和編制補充資料有一定困難，基于此，為便于深入掌握現(xiàn)金流量表，筆者擬將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量， 具體分解為三個步驟。

一是剔除經(jīng)營活動中非付現(xiàn)的收入和支出。首先簡單看凈利潤構(gòu)成，凈利潤=收入-支出，而收入=付現(xiàn)的收入+非付現(xiàn)的收入，支出=付現(xiàn)的支出+非付現(xiàn)的支出，進行整理后兌現(xiàn)的凈利潤=凈利潤+不兌現(xiàn)的支出-不兌現(xiàn)的收入。不兌現(xiàn)的支出項目主要有：資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、遞延所得稅資產(chǎn)減少、存貨的減少等，其共同特征為非付現(xiàn)資產(chǎn)的減少，該數(shù)據(jù)可以通過查詢相關科目余額表即可。不兌現(xiàn)的收入主要體現(xiàn)為賒銷，在其他條件不變的前提下應收賬款、應收票據(jù)增加和預收賬款的減少是賒銷的重要體現(xiàn)方式。

二是剔除不屬于經(jīng)營活動的收入和支出。不屬于經(jīng)營活動的收入和支出主要有，包括處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失和收益、固定資產(chǎn)報廢損失和收益、公允價值變動損失和收益、財務費用和收益、投資損失或收益等，即屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

三是剔除不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出。其他條件不變的'前提下應收賬款、應收票據(jù)減少和預收賬款的增加屬于典型的不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入。其他條件不變的前提下存貨的增加，將導致不屬于凈利潤范疇但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出。通過上述三個步驟的調(diào)整，將凈利潤調(diào)節(jié)為如下經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。見下表：

三、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量應用舉例

甲公司2012年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

（1）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額600萬元。該固定資產(chǎn)的成本為900萬元，累計折舊為800萬元，未計提減值準備。

（2）以現(xiàn)金2，000萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷600萬元，其中400萬元計入當期損益，200萬元計入在建工程的成本。

（3）以現(xiàn)金25，000萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊5，000萬元，全部計入當期損益。

（4）存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備9，200萬元。

（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)2，300萬元。

（6）出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金2，000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為1，000萬元，持有期間公允價值變動收益為500萬元。

（7）期初應收賬款為10，000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6 7，000萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金52，000萬元，期末應收賬款為25，000萬元。甲公司2012年度實現(xiàn)凈利潤65，000萬元。

要求：根據(jù)上述資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

（見下表）

四、小結(jié)

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量無論用什么方法，關鍵在于理解現(xiàn)金流量表的實質(zhì)，準確將發(fā)生業(yè)務在經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中進行區(qū)分，最終會殊途同歸，得出相同結(jié)果。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則[M].經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2]牛建軍.分析填列法下的現(xiàn)金流量計算[J].財務與會計，2013.

[3]劉光軍.采用借貸記賬法編制現(xiàn)金流量表新探[J].財務與會計，2011.

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