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國際稅收競爭的利弊
【摘要】經(jīng)濟全球化使國際稅收競爭成為國際社會日益關注的問題。應對國際稅收競爭已經(jīng)逐步被各國政府和世界經(jīng)濟組織提上議事日程。稅收競爭實際上是政府的制度競爭。它可以在國與國之間發(fā)生，也可以在一國的不同地區(qū)之間發(fā)生。適度的稅收競爭有利于國家擴大稅基、降低稅負，吸引外來的資金技術，促進國際經(jīng)濟發(fā)展及稅收中性原則的貫徹。過度的國際稅收競爭是有害的、惡性的。要正確認識國際稅收競爭的好處與不足，才能充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟發(fā)展中得作用。
【關鍵詞】國際稅收；競爭；適度競爭；應對措施
一、國際稅收競爭概述
（一）國際稅收競爭的概念
稅收競爭是各國（地區(qū)）通過稅收手段，引導資源流動，維護本國利益，促進本國經(jīng)濟增長的經(jīng)濟行為。稅收競爭既有小范圍的即一國之內各地區(qū)間的競爭，也有較大范圍的即各經(jīng)濟區(qū)域間的競爭。在經(jīng)濟全球化的背景下，隨著資源在國家間流動的障礙越來越小，國際間的稅收競爭是不可避免的。國際稅收競爭是在經(jīng)濟全球化的作用下，各主權國家通過降低稅率，增加稅收優(yōu)惠，甚至施行避稅地稅制等方式，以減少納稅人的稅收負擔，從而吸引國際流動資本或經(jīng)營活動、人才、技術等生產要素，促進本國經(jīng)濟增長的國際經(jīng)濟行為。
（二）國際稅收競爭的特征
國際稅收競爭除具有競爭的一般特征外，作為一種隨著經(jīng)濟全球化而出現(xiàn)的社會經(jīng)濟現(xiàn)象，它又有其特有的特征。
1.國際稅收競爭的主題是各個主權國家；
2.國際稅收競爭的目的是促進本國經(jīng)濟的增長；
3.國際稅收競爭的工具是單方面運用的稅收政策；
4.國際稅收競爭行為具有負外部性。
二、國際稅收競爭的利弊
（一）國際稅收競爭的有利方面
一般認為適度稅收競爭具有正效應，有利于全球經(jīng)濟發(fā)展。首先，國際稅收競爭有利于實現(xiàn)稅收中性原則。按照稅收中性原則，在市場經(jīng)濟條件下，稅收應盡可能減少對市場在資源配置方面基礎性作用的扭曲，減少對經(jīng)濟運行干擾的負面作用，影響資源配置。各國為參與國際稅收競爭，紛紛降低稅率，增加稅收優(yōu)惠措施，這將減少稅收對經(jīng)濟活動的扭曲作用。同時，由于國際稅收競爭，各國的稅制結構紛紛改革。生產要素經(jīng)營地點的決策，將側重于考慮低稅負國家的投資。通過各種稅收優(yōu)惠，可以引導外國資本在國內產業(yè)流向和地區(qū)流向，以促進本國經(jīng)濟的增長和就業(yè)的增加。
1.適度的稅收競爭有利于促進經(jīng)濟增長
稅收競爭的直接表現(xiàn)和結果是稅率的降低及稅負的減輕。低稅收能吸引資本流入，從而有利于就業(yè)率的提高；由于稅負降低，使得政府的收入受到限制，促使政府提高財政收入的使用效率。因而參與稅收競爭，采取一定的稅收優(yōu)惠措施的國家，有利于形成具有吸引力的投資和經(jīng)營環(huán)境，最終促進經(jīng)濟的增長。
2.在完全自由競爭的市場中，價格信號所引導的產量能夠使消費者得到最大滿足，資源得到最有效的配置
稅收的出現(xiàn)造成了價格的扭曲，損害了價格作為引導資源配置的信號，造成了額外的經(jīng)濟效率損失。通常認為，高稅率、歧視性的課稅范圍和規(guī)范的稅制內容等都將作用于經(jīng)濟，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭浪潮的沖擊下，各國紛紛施行擴大稅基、降低稅率的改革，在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟活動的扭曲作用。
3.稅率降低使得扭曲減少
基于全球視角，稅率降低帶來的全球性稅負減少將從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負擔，從而使資源配置在全球范圍內得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟效率。扭曲作用的削弱還來源于稅基的擴大。稅基的擴大拓寬了稅收政策工具調節(jié)的范圍，在一定程度上減少了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟行為的誘導作用。
4.國際稅收競爭調動投資者投資的積極性
促進效率提高的一個突出表現(xiàn)就是國與國紛紛展開減稅競爭、以低稅率優(yōu)惠吸引國際游資。從而從制度設計上減輕了投資者的稅收負擔水平，調動了投資者投資的積極性。國際稅收競爭能促進各國之間，包括各地區(qū)之間稅收負擔水平的均衡實現(xiàn)，有利于投資者在投資時做出正確的決策。
5.加速了世界性稅制改革的步伐，是世界稅制結構出現(xiàn)趨同化
在經(jīng)濟全球化大趨勢下，國與國之間的稅收競爭更加激烈，各國為了在競爭中處于優(yōu)勢，競相對本國現(xiàn)有的稅收制度進行改革，一國的稅制改革引起許多其他國家類似的改革。這樣一國政府主觀上力圖以本國優(yōu)惠的稅收制度吸引外資流入，另外面對世界各國日新月異的稅收制度改革而不斷的調整變化，最終在客觀上導致了國與國之間稅制差異的縮小，使世界稅制結構出現(xiàn)競爭同化。
（二）國際稅收競爭的弊端
國際稅收競爭還會有消極的作用，這種消極作用是以過度的惡性的稅收競爭為前提條件。
1.侵蝕稅基
一方面，過度的國際稅收競爭會導致各國減少財政收入，不僅會使公共產品提供不足，而且會使各國政府運用政策工具管理經(jīng)濟的能力大大削弱。惡性的稅收競爭甚至導致財政破產。另一面，有害的稅收競爭過程中，稅基向低稅或者無稅國轉移，迫使各國相應降低本國稅率，被動調節(jié)稅收政策，最終導致全球性的稅基侵蝕。還有，國際稅收競爭強化了國際避稅動機，跨國納稅人利用各國之間的稅制差異、各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法的漏洞，套取最大的稅收利益，通過轉讓定價、資本弱化、受控外國企業(yè)等多種手段，將其在全世界的應納稅額減到最少，造成參與競爭的各國稅收利益流失。
2.扭曲稅負
有害的稅收競爭會扭曲稅負的分配，引發(fā)新的不公平。為吸引流動性強的生產要素如資本，各國降低對這些要素的稅率，這實際上是對流動性弱的生產要素如勞動、消費等課以重稅，間接轉嫁了稅負。對流動性若的經(jīng)營活動增加稅負的直接后果將是減少就業(yè)、降低消費；以個人所得稅為載體的國際稅收競爭會直接引導人力資源的跨國流動，高科技、高素質的人力資源將從高稅負國家流向低稅負國家。智力流出國在蒙受巨大的無形損失后，不得不花費更大代價去吸引人才、技術，其中必然伴隨各種形式的新的稅收優(yōu)惠，由此可能進一步加劇國際稅收競爭，形成惡性循環(huán)。
3.破壞稅收中性
按照稅收的中性原則，在市場經(jīng)濟條件下，稅收應盡可能減少市場在資源配置方面基礎性作用的扭曲，減少對經(jīng)濟運行的干擾和負面作用。但當一國試圖通過提高稅率增加公共收入時，那些容易流動的要素如資本就會轉移到稅率較低國家去，這樣無疑削弱了一國自主運用經(jīng)濟政策的能力。國際稅收競爭在一定程度上干擾了投資人的正常選擇，可能使資源從最能得到有效使用的地區(qū)流到使用效率不高但是有稅收優(yōu)惠的地方，導致國際資源的地域流向發(fā)生扭曲，嚴重破壞了稅收中性的原則。
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