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國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊
【摘要】經(jīng)濟(jì)全球化使國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)成為國(guó)際社會(huì)日益關(guān)注的問(wèn)題。應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)逐步被各國(guó)政府和世界經(jīng)濟(jì)組織提上議事日程。稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是政府的制度競(jìng)爭(zhēng)。它可以在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生，也可以在一國(guó)的不同地區(qū)之間發(fā)生。適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于國(guó)家擴(kuò)大稅基、降低稅負(fù)，吸引外來(lái)的資金技術(shù)，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收中性原則的貫徹。過(guò)度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是有害的、惡性的。要正確認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的好處與不足，才能充分發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中得作用。
【關(guān)鍵詞】國(guó)際稅收；競(jìng)爭(zhēng)；適度競(jìng)爭(zhēng)；應(yīng)對(duì)措施
一、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)概述
（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的概念
稅收競(jìng)爭(zhēng)是各國(guó)（地區(qū)）通過(guò)稅收手段，引導(dǎo)資源流動(dòng)，維護(hù)本國(guó)利益，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)行為。稅收競(jìng)爭(zhēng)既有小范圍的即一國(guó)之內(nèi)各地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)，也有較大范圍的即各經(jīng)濟(jì)區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，隨著資源在國(guó)家間流動(dòng)的障礙越來(lái)越小，國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是在經(jīng)濟(jì)全球化的作用下，各主權(quán)國(guó)家通過(guò)降低稅率，增加稅收優(yōu)惠，甚至施行避稅地稅制等方式，以減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而吸引國(guó)際流動(dòng)資本或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人才、技術(shù)等生產(chǎn)要素，促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)行為。
（二）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的特征
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)除具有競(jìng)爭(zhēng)的一般特征外，作為一種隨著經(jīng)濟(jì)全球化而出現(xiàn)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它又有其特有的特征。
1.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的主題是各個(gè)主權(quán)國(guó)家；
2.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)；
3.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的工具是單方面運(yùn)用的稅收政策；
4.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)行為具有負(fù)外部性。
二、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的利弊
（一）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的有利方面
一般認(rèn)為適度稅收競(jìng)爭(zhēng)具有正效應(yīng)，有利于全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展。首先，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于實(shí)現(xiàn)稅收中性原則。按照稅收中性原則，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收應(yīng)盡可能減少對(duì)市場(chǎng)在資源配置方面基礎(chǔ)性作用的扭曲，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行干擾的負(fù)面作用，影響資源配置。各國(guó)為參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，紛紛降低稅率，增加稅收優(yōu)惠措施，這將減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。同時(shí)，由于國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)紛紛改革。生產(chǎn)要素經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的決策，將側(cè)重于考慮低稅負(fù)國(guó)家的投資。通過(guò)各種稅收優(yōu)惠，可以引導(dǎo)外國(guó)資本在國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)流向和地區(qū)流向，以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和就業(yè)的增加。
1.適度的稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
稅收競(jìng)爭(zhēng)的直接表現(xiàn)和結(jié)果是稅率的降低及稅負(fù)的減輕。低稅收能吸引資本流入，從而有利于就業(yè)率的提高；由于稅負(fù)降低，使得政府的收入受到限制，促使政府提高財(cái)政收入的使用效率。因而參與稅收競(jìng)爭(zhēng)，采取一定的稅收優(yōu)惠措施的國(guó)家，有利于形成具有吸引力的投資和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
2.在完全自由競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，價(jià)格信號(hào)所引導(dǎo)的產(chǎn)量能夠使消費(fèi)者得到最大滿足，資源得到最有效的配置
稅收的出現(xiàn)造成了價(jià)格的扭曲，損害了價(jià)格作為引導(dǎo)資源配置的信號(hào)，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和規(guī)范的稅制內(nèi)容等都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競(jìng)爭(zhēng)浪潮的沖擊下，各國(guó)紛紛施行擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，在一定程度上削弱了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用。
3.稅率降低使得扭曲減少
基于全球視角，稅率降低帶來(lái)的全球性稅負(fù)減少將從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國(guó)際經(jīng)濟(jì)效率。扭曲作用的削弱還來(lái)源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上減少了歧視性課稅范圍對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。
4.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)調(diào)動(dòng)投資者投資的積極性
促進(jìn)效率提高的一個(gè)突出表現(xiàn)就是國(guó)與國(guó)紛紛展開減稅競(jìng)爭(zhēng)、以低稅率優(yōu)惠吸引國(guó)際游資。從而從制度設(shè)計(jì)上減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)水平，調(diào)動(dòng)了投資者投資的積極性。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)能促進(jìn)各國(guó)之間，包括各地區(qū)之間稅收負(fù)擔(dān)水平的均衡實(shí)現(xiàn)，有利于投資者在投資時(shí)做出正確的決策。
5.加速了世界性稅制改革的步伐，是世界稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)趨同化
在經(jīng)濟(jì)全球化大趨勢(shì)下，國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，各國(guó)為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)，競(jìng)相對(duì)本國(guó)現(xiàn)有的稅收制度進(jìn)行改革，一國(guó)的稅制改革引起許多其他國(guó)家類似的改革。這樣一國(guó)政府主觀上力圖以本國(guó)優(yōu)惠的稅收制度吸引外資流入，另外面對(duì)世界各國(guó)日新月異的稅收制度改革而不斷的調(diào)整變化，最終在客觀上導(dǎo)致了國(guó)與國(guó)之間稅制差異的縮小，使世界稅制結(jié)構(gòu)出現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)同化。
（二）國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的弊端
國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)還會(huì)有消極的作用，這種消極作用是以過(guò)度的惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)為前提條件。
1.侵蝕稅基
一方面，過(guò)度的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致各國(guó)減少財(cái)政收入，不僅會(huì)使公共產(chǎn)品提供不足，而且會(huì)使各國(guó)政府運(yùn)用政策工具管理經(jīng)濟(jì)的能力大大削弱。惡性的稅收競(jìng)爭(zhēng)甚至導(dǎo)致財(cái)政破產(chǎn)。另一面，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，稅基向低稅或者無(wú)稅國(guó)轉(zhuǎn)移，迫使各國(guó)相應(yīng)降低本國(guó)稅率，被動(dòng)調(diào)節(jié)稅收政策，最終導(dǎo)致全球性的稅基侵蝕。還有，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)化了國(guó)際避稅動(dòng)機(jī)，跨國(guó)納稅人利用各國(guó)之間的稅制差異、各國(guó)涉外稅收法規(guī)和國(guó)際稅法的漏洞，套取最大的稅收利益，通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)企業(yè)等多種手段，將其在全世界的應(yīng)納稅額減到最少，造成參與競(jìng)爭(zhēng)的各國(guó)稅收利益流失。
2.扭曲稅負(fù)
有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)扭曲稅負(fù)的分配，引發(fā)新的不公平。為吸引流動(dòng)性強(qiáng)的生產(chǎn)要素如資本，各國(guó)降低對(duì)這些要素的稅率，這實(shí)際上是對(duì)流動(dòng)性弱的生產(chǎn)要素如勞動(dòng)、消費(fèi)等課以重稅，間接轉(zhuǎn)嫁了稅負(fù)。對(duì)流動(dòng)性若的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加稅負(fù)的直接后果將是減少就業(yè)、降低消費(fèi)；以個(gè)人所得稅為載體的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)直接引導(dǎo)人力資源的跨國(guó)流動(dòng)，高科技、高素質(zhì)的人力資源將從高稅負(fù)國(guó)家流向低稅負(fù)國(guó)家。智力流出國(guó)在蒙受巨大的無(wú)形損失后，不得不花費(fèi)更大代價(jià)去吸引人才、技術(shù)，其中必然伴隨各種形式的新的稅收優(yōu)惠，由此可能進(jìn)一步加劇國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)，形成惡性循環(huán)。
3.破壞稅收中性
按照稅收的中性原則，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收應(yīng)盡可能減少市場(chǎng)在資源配置方面基礎(chǔ)性作用的扭曲，減少對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾和負(fù)面作用。但當(dāng)一國(guó)試圖通過(guò)提高稅率增加公共收入時(shí)，那些容易流動(dòng)的要素如資本就會(huì)轉(zhuǎn)移到稅率較低國(guó)家去，這樣無(wú)疑削弱了一國(guó)自主運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策的能力。國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)在一定程度上干擾了投資人的正常選擇，可能使資源從最能得到有效使用的地區(qū)流到使用效率不高但是有稅收優(yōu)惠的地方，導(dǎo)致國(guó)際資源的地域流向發(fā)生扭曲，嚴(yán)重破壞了稅收中性的原則。
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