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營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算舉例
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算舉例
營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算并不復(fù)雜，但是涉及營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅收政策則很多、很復(fù)雜，為了使大家便于掌握這一系列的具體政策，我們通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算舉例的形式貫穿講解這些政策規(guī)定。
1．交通運(yùn)輸業(yè)
例1：迅達(dá)長(zhǎng)途客運(yùn)公司6月份，取得公路客運(yùn)收入40萬(wàn)元，另外該企業(yè)向旅客收取了保險(xiǎn)費(fèi)、渡江費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、交通建設(shè)基金在營(yíng)運(yùn)收入之外單獨(dú)入賬，計(jì)收取20萬(wàn)元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：公路客運(yùn)收入和價(jià)外收取的各費(fèi)、基金均適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(400000+200000)×3％=18000(元) 說(shuō)明：稅法規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅額包括所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其價(jià)外費(fèi)用包括承運(yùn)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等和其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，如運(yùn)輸票價(jià)中包含的保險(xiǎn)費(fèi)，以及隨票、運(yùn)價(jià)收取的各種交通建設(shè)基金等。
例3：某航空公司8月份出租3架客貨運(yùn)飛機(jī)給某包機(jī)公司實(shí)行包機(jī)運(yùn)營(yíng)，其包機(jī)費(fèi)合同約定每月為30萬(wàn)元，本月該包機(jī)公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)運(yùn)收入50萬(wàn)元，試計(jì)算本月航空公司和包機(jī)公司各應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。
解：航空公司收取的包機(jī)費(fèi)收入適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3％；包機(jī)公司的除繳納包機(jī)費(fèi)之外的運(yùn)營(yíng)收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
航空公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=300000×3％=9000(元) 包機(jī)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500000-300000)×5％=100000(元)
說(shuō)明：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于航空運(yùn)輸企業(yè)包機(jī)業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知>(國(guó)稅發(fā)[2000]139號(hào))的規(guī)定：對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi)，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目，征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入扣除繳納的包機(jī)費(fèi)后的營(yíng)業(yè)額應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款
和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸公司的包機(jī)費(fèi)后的余額。
例4：大華飯店3月份營(yíng)業(yè)收入23萬(wàn)元，其中包括客房服務(wù)收入和餐飲收入未分開核算，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：客房服務(wù)與餐飲的混合收入從高適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=230000×5％=11500(元)
說(shuō)明：該企業(yè)各種收入因未分開核算，難以劃分，故從高適用稅率，按客房服務(wù)收入的適用稅率，即5％計(jì)稅，若能劃分清楚，對(duì)其中的餐飲收入應(yīng)適用飲食業(yè)的稅目，稅率為3％。
2．建筑安裝業(yè)
例5：泰山建筑公司承建華聯(lián)商業(yè)集團(tuán)營(yíng)業(yè)樓一座，預(yù)算價(jià)100萬(wàn)元，其中合同規(guī)定由甲方華聯(lián)商業(yè)集團(tuán)，提供主要材料40萬(wàn)元，經(jīng)甲乙兩方商定該工程按形象進(jìn)度結(jié)算工程款。9月份完成工程進(jìn)度60％，甲方按工程預(yù)算價(jià)扣除甲方提供材料的比例，付給乙方款36萬(wàn)元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：建筑安裝業(yè)務(wù)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000×60％×3％=18000(元) 說(shuō)明：第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，本例甲方提供的主要材料應(yīng)將其價(jià)款納入乙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
例6：美華建筑集團(tuán)公司，10月份完成工程進(jìn)度800萬(wàn)元，當(dāng)月已收取800萬(wàn)元，轉(zhuǎn)支500萬(wàn)元給分包單位，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(8000000-5000000)×3％=90000(元)
應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=5000000×3％=150000(元)
說(shuō)明：規(guī)定，建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，總承包人以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額，并規(guī)定轉(zhuǎn)包
或分包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由總承包人代扣代繳，故該例總承包人自身應(yīng)計(jì)營(yíng)業(yè)額為300萬(wàn)元，應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元。
例7：宏大建安公司為光華齒輪廠建造廠房一幢，招標(biāo)價(jià)為80萬(wàn)元，另該工程因提前兩個(gè)月竣工并達(dá)全優(yōu)工程，由甲方——光華齒輪廠支付給宏大公司搶工費(fèi)5萬(wàn)元，并獎(jiǎng)勵(lì)無(wú)線電話一部。，價(jià)值8000元，宏大建安公司在財(cái)務(wù)處理時(shí)，把招標(biāo)價(jià)中的70萬(wàn)元，作“工程結(jié)算收入”人賬，把其中向甲方收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)和勞�；�10萬(wàn)元，分別記入“營(yíng)業(yè)外收入”和“盈余公積”賬，把5萬(wàn)元搶工費(fèi)記人“應(yīng)付福利費(fèi)”賬，把無(wú)線電話記入“固定資產(chǎn)”和“資本公積”賬，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：建造廠房收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(700000+100000+50000+8000)×3％=25740(元) 說(shuō)明：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅條例>規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅銷售額為納稅人從購(gòu)買方所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，本例的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)、勞�；饘儆趦r(jià)內(nèi)收入而搶工費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)的無(wú)線電話收人則屬于價(jià)外費(fèi)用，其不論納稅人賬務(wù)上如何處理，均應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
例8：華夏建筑工程有限公司8月份取得工程收入2000萬(wàn)元，其中有一個(gè)1000萬(wàn)元的工程是為某地震災(zāi)區(qū)恢復(fù)家園的建設(shè)工程，該工程只收取成本價(jià)，扣除了預(yù)算中的利潤(rùn)和稅金等項(xiàng)目的價(jià)款，試計(jì)算該公司本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：建筑工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000000×3％=600000(元)
說(shuō)明：根據(jù)(財(cái)稅字
[1997]67號(hào))的規(guī)定，對(duì)納稅人承包以工代賑工程，如屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的，應(yīng)按稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不得再給予減稅免稅。
例9：華安裝潢公司9月份結(jié)算某工程收入200萬(wàn)元，其中鋁合金門窗價(jià)款40萬(wàn)元，該公司所屬非
獨(dú)立核算的鋁合金廠在鋁合金門窗出庫(kù)時(shí)已經(jīng)繳納了增值稅2萬(wàn)元，故企業(yè)要求要從該工程價(jià)款中扣除鋁合金門窗的款項(xiàng)計(jì)稅，試計(jì)算該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：安裝工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000000×3％=60000(元)
說(shuō)明：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)制售鋁合金門窗征稅問(wèn)題的通知>(國(guó)稅函[1997]186號(hào))規(guī)定：鋁合金門窗屬于建筑工程中所用的原材料，其價(jià)款不能從工程承包額中扣除或分割開來(lái)分別征稅，更不能以此確定混合銷售只征一種稅。
例10：利華建安公司在承包的某供電局職工住宅樓工程施工中，因安全措施不夠完善，一名供電局職工被施工隊(duì)的落磚砸傷，結(jié)果供電局在搶救該職工時(shí)共花費(fèi)用5萬(wàn)元，該工程總造價(jià)30萬(wàn)元，結(jié)果供電局在付款時(shí)扣除了砸傷職工的搶救費(fèi)用5萬(wàn)元，實(shí)付給利華建安公司工程款25萬(wàn)元，利華建安公司則按實(shí)收的25萬(wàn)元入“工程結(jié)算收入”賬，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：職工住宅樓工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(250000+50000)×3％=9000(元) 說(shuō)明：該工程全部工程收入應(yīng)為30萬(wàn)元，因事故被甲方扣除的5萬(wàn)元的搶救費(fèi)，不能抵扣乙方的營(yíng)業(yè)額，故必須照計(jì)營(yíng)業(yè)稅。
例11：建業(yè)建筑公司為紅光商場(chǎng)建造營(yíng)業(yè)大樓一座，全部造價(jià)60萬(wàn)元，但因該工程遇多雨天氣，延誤了工期一個(gè)月被甲方——紅光商場(chǎng)罰款5萬(wàn)元，結(jié)果實(shí)付工程款55萬(wàn)元，建業(yè)建筑公司按實(shí)際收入入賬，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：營(yíng)業(yè)大樓工程收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=600000×3％=18000(元)
說(shuō)明：施工企業(yè)發(fā)生的延工損失和劣質(zhì)罰款均不能計(jì)減收入，也不能增加成本，而應(yīng)用企業(yè)留利支付。故企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅不能扣除各種損失和罰款而計(jì)稅，本
例中被甲方扣除的罰款應(yīng)照計(jì)營(yíng)業(yè)稅，并且該罰款只能從企業(yè)留利的有關(guān)科目列支。
例12：鐘聲有線電視臺(tái)10月份取得收入500萬(wàn)元，其中廣告收入200萬(wàn)元，有線電視收視費(fèi)收入200萬(wàn)元，有線電視用戶初裝費(fèi)收入100萬(wàn)元，試計(jì)算該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：廣告收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；有線電視收視費(fèi)收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％；有線電視初裝費(fèi)收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000000×5％+2000000×3％+1000000×3％=100000+60000+30000
=190000(元)
說(shuō)明：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1994]159號(hào))規(guī)定：有線電視安裝費(fèi)是指有線電視臺(tái)為用戶安裝有線電視接受裝置，一次性向用戶收取的安裝費(fèi)，也稱之為“初裝費(fèi)”，對(duì)有線電視初裝應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征稅。
3．金融保險(xiǎn)業(yè)
例13：北方工商銀行二季度取得工商貸款的利息收入2500萬(wàn)元，發(fā)生利息支出2300萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：利息收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=25000000×5％=1250000(元)
說(shuō)明：金融業(yè)務(wù)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是利息收入，而利息支出不能從中扣除。
例14：南賓交通銀行一季度，取得利息收入1000萬(wàn)元，其中有200萬(wàn)元是與人民銀行、各聯(lián)行、同業(yè)銀行之間資金業(yè)務(wù)往來(lái)結(jié)算所得的利息收入，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：利息收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10000000—2000000)×5％：400000(元)
說(shuō)明：現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定從1995年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)收入不征收營(yíng)業(yè)稅，但是這種業(yè)務(wù)收入按規(guī)定只在金融機(jī)構(gòu)之間收支利息，如果金融機(jī)構(gòu)將同業(yè)拆借的資金用于向儲(chǔ)戶貸款，則該資金的使
用不屬于同業(yè)往來(lái)，其利息收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
例15：椰鄉(xiāng)建設(shè)銀行8月份融資租賃業(yè)務(wù)中，。收到融資租金50萬(wàn)元，購(gòu)入融資租賃設(shè)備20萬(wàn)元，收回融資租賃使用到期設(shè)備的殘值出讓款5萬(wàn)元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：融資租賃業(yè)務(wù)適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500000+50000—200000)×5％=17500(元)
說(shuō)明：對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)以其取得的租賃費(fèi)和租賃期滿后設(shè)備的殘值出讓收入扣除購(gòu)入該設(shè)備的價(jià)款后的余額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，麗在實(shí)際計(jì)稅時(shí)，從事融資租賃的單位應(yīng)以當(dāng)月或當(dāng)季(銀行的計(jì)稅期為一個(gè)季度)實(shí)際收到的租賃費(fèi)和殘值出讓費(fèi)之和扣除當(dāng)月或當(dāng)季購(gòu)買融資租賃設(shè)備的價(jià)值后的余額為計(jì)稅額。這種收入和購(gòu)買設(shè)備的支出是指全部的綜合收入和支出而不是指的同一個(gè)設(shè)備的收入與支出。 例16：農(nóng)業(yè)銀行僑鄉(xiāng)支行12月份賣出國(guó)庫(kù)券200萬(wàn)元，原買人價(jià)150萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓非貨物期貨取得收益20萬(wàn)元，試計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：金融商品收益適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(2000000—1500000)+200000]×5％=(500000+200000)×5％=35000(元)
說(shuō)明：轉(zhuǎn)讓金融商品是以其收益額即賣出價(jià)與買入價(jià)的差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
例17：曙光信用社4月取得受托放款利息53萬(wàn)元，支付給委托方利息50萬(wàn)元，取得代辦匯款等各類手續(xù)費(fèi)8萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：金融經(jīng)紀(jì)業(yè)的所得手續(xù)費(fèi)和其他金融業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=[(530000—500000)+80000]×5％=5500(元)
代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=530000×5％=26500(元)
說(shuō)明：金融企業(yè)受托貸款取得的利息其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅由委托方負(fù)擔(dān)，由受托方代扣代繳，而稅款的承受人不是受托方，受托方只就其受托手續(xù)費(fèi)(本例為利息差30000元)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
例18：工商銀行長(zhǎng)寧分行5月收到省財(cái)政廳給予的貸款利差補(bǔ)貼40萬(wàn)元。本月發(fā)生出納長(zhǎng)款5000元，郵政匯兌業(yè)務(wù)同業(yè)結(jié)算利息收入1萬(wàn)元、利息支出5000元。
解：郵政匯兌業(yè)務(wù)收益適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10000—5000)×5％=250(元) 說(shuō)明：金融機(jī)構(gòu)發(fā)放政策性貸款時(shí)，因從借款方手中收回的貸款利息率低于通常的基準(zhǔn)利率，為彌補(bǔ)金融機(jī)構(gòu)的利差損失，往往由國(guó)家有關(guān)部門給予一定的利差補(bǔ)貼，這種補(bǔ)貼因?yàn)椴皇菑慕杩罘饺〉玫模识惙ㄒ?guī)定不屬于征稅范圍；出納長(zhǎng)款由于是由誤差產(chǎn)生的，它并不是從借款人手中取得的利息，因此也不屬納稅范圍；郵政匯兌收益，雖然是來(lái)自于同業(yè)往來(lái)結(jié)算收入，但稅法規(guī)定要計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，郵政匯兌業(yè)務(wù)收入計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是以其實(shí)際收益即以結(jié)算利息收入減去結(jié)算利息支出的差額為計(jì)稅依據(jù)。
例19：春城人民銀行3月份取得貸款收入40萬(wàn)元，其中向商業(yè)銀行貸款利息收入25萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)剜]政部門貸款利息收入15萬(wàn)元，試計(jì)算該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：貸款利息收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=150000×5％=7500(元)
說(shuō)明：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定對(duì)人民銀行的貸款業(yè)務(wù)不征稅。但根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于人民銀行貸款業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅的具體范圍的通知》(國(guó)稅發(fā)
[1994]88號(hào))、(財(cái)稅字[1995]079號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于郵政匯兌資金利息收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)>(國(guó)稅函[1996]635號(hào))的解釋和規(guī)定：人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)
應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。人民銀行(或其他金融機(jī)構(gòu))向郵政部門發(fā)放貸款不論用途如何，均屬于一般貸款業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的利息收入應(yīng)一律按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 例20：青松信用社2月份取得利息等金融業(yè)務(wù)收入50萬(wàn)元，取得代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息手續(xù)費(fèi)收入2萬(wàn)元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：金融業(yè)務(wù)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％；代扣代繳手續(xù)費(fèi)適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500000+20000)×5％=26000(元) 說(shuō)明：根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào))的規(guī)定，對(duì)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)分別按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例>和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
例21：長(zhǎng)江典當(dāng)行12月取得典當(dāng)業(yè)利息20萬(wàn)元，取得保管費(fèi)5萬(wàn)元，銷售死當(dāng)物品30萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：典當(dāng)業(yè)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(200000+50000)×5％=12500(元) 說(shuō)明：現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)典當(dāng)業(yè)收取的利息收入以及其他各種名目的收入均適用征收金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅，依5％的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，而典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品不征營(yíng)業(yè)稅，它屬于增值稅的征收范圍。 例22：中國(guó)人民保險(xiǎn)公司所屬某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司1月份收取保險(xiǎn)費(fèi)50萬(wàn)元，其中有10萬(wàn)元的保費(fèi)是對(duì)境外貨物公司和個(gè)人的保險(xiǎn)，所收取的保費(fèi)；有15萬(wàn)元是為出口商品提供信用保險(xiǎn)所收取的保費(fèi)，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：保險(xiǎn)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500000—150000)×5％=17500(元)
說(shuō)明：保險(xiǎn)公司收取的保費(fèi)不論是來(lái)自于境內(nèi)或是來(lái)自于境外均要納稅，但是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局
的有關(guān)文件規(guī)定，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境內(nèi)提供保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅。故例中的15萬(wàn)元的出口商品保費(fèi)收入不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
例23：中國(guó)人民保險(xiǎn)公司某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分公司2月份取得保費(fèi)收入100萬(wàn)元，當(dāng)月支付給分保險(xiǎn)人保費(fèi)30萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：保費(fèi)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000000×5％ =50000(元)
說(shuō)明：《實(shí)施細(xì)則>規(guī)定，保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，其分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由該財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)分公司代扣代繳。但是，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)(國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知)的通知》(財(cái)稅字[1997]145號(hào))又規(guī)定，為了簡(jiǎn)化手續(xù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，也可對(duì)初保人按其向投保人收取的保費(fèi)收入全額(即不扣除分保費(fèi)支出)征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征
收營(yíng)業(yè)稅，故該題按全額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅，而取得分保險(xiǎn)收入的納稅人可憑總保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明，在所在地免征分保收入的營(yíng)業(yè)稅。
例24：生安財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，9月份取得保費(fèi)收入30萬(wàn)元，取得以儲(chǔ)頂費(fèi)的儲(chǔ)金收入500萬(wàn)元，該月月末儲(chǔ)金余額為5000萬(wàn)元，月初余額為4500萬(wàn)元，當(dāng)?shù)劂y行一年期的存款月利率為2％0，試計(jì)算該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：保險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)及視同保費(fèi)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：300000×5％+(45000000+50000000)×50％×2％0×5％ =15000+4750=19750(元)
說(shuō)明：根據(jù)財(cái)政部財(cái)稅字(1997)45號(hào)文件的規(guī)定：對(duì)開展儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司，其儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是用納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算出的利息額。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和的50％，故本例對(duì)儲(chǔ)金項(xiàng)保費(fèi)的計(jì)稅依據(jù)
按照當(dāng)月月初余額與當(dāng)月月末余額的折合平均數(shù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
例25：某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司3月份取得保費(fèi)收入50萬(wàn)元，其中農(nóng)牧保險(xiǎn)業(yè)務(wù)保費(fèi)收入20萬(wàn)元，另取得貸款利息收入30萬(wàn)元，取得追償款收入40萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：保費(fèi)收入和貸款利息收入均適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(500000—200000+300000)×5％=30000(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅，保險(xiǎn)公司取得的追償款收入不征營(yíng)業(yè)稅。
例26：某人壽保險(xiǎn)公司5月取得保費(fèi)收入80萬(wàn)元，其中1年期以上的返還人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入40萬(wàn)元，當(dāng)月對(duì)投保人發(fā)放無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)10萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：人壽保險(xiǎn)的保費(fèi)收入適用金融保險(xiǎn)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：(800000-400000)×5％=20000(元) 說(shuō)明：現(xiàn)行稅法規(guī)定一年期以上的返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。保險(xiǎn)公司對(duì)無(wú)賠款投保人的無(wú)賠款獎(jiǎng)勵(lì)不能抵扣計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
4．郵電通信業(yè)
例27：景紅郵電局6月取得郵政收入80萬(wàn)元，其中郵件收入50萬(wàn)元，報(bào)刊發(fā)行手續(xù)費(fèi)收入5萬(wàn)元，郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)利差收入8萬(wàn)元，集郵公司銷售收入10萬(wàn)元。各種服務(wù)費(fèi)收入7萬(wàn)元；取得電信業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元，其中話費(fèi)收入115萬(wàn)元，銷售無(wú)線電及無(wú)線尋呼機(jī)收入70萬(wàn)元，電話亭出租租金收入10萬(wàn)元，其他電信材料銷售5萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：郵政、電信業(yè)務(wù)收入適用郵電通信業(yè)稅目，稅率為3％；電話亭出租收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(800000+2000000—100000)×3％+100000×5％
=81000+5000=86000(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定，郵政業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額包括該業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的一切收入(其中包括手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)及銷售的郵務(wù)物品收入)和代辦的保險(xiǎn)收入；儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)收入、電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額包括辦理電信業(yè)務(wù)的一切收入(其中包括銷售的電信物品無(wú)線電話、尋呼機(jī))和通信設(shè)備的出租收入。但是非電信、郵務(wù)物品的出租收入如房屋出租、電話亭出租不屬于郵政和電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額，應(yīng)按租賃業(yè)項(xiàng)目計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
例28：某公用電話亭9月份取得話費(fèi)收入3000元，當(dāng)月繳人電信部門電話費(fèi)2500元，試為電話亭納稅人和電信部門納稅人就該筆業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：當(dāng)月電話亭所得收益適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；電信部門的話費(fèi)收入適用郵政電信業(yè)稅目，稅率為3％。
電話亭應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(3000—2500)×5％=25(元) 電信部門應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2500×3％=75(元)
說(shuō)明：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)公用電話征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知>(國(guó)稅發(fā)[1997]161號(hào))的規(guī)定：公用電話無(wú)論采取哪種經(jīng)營(yíng)形式，對(duì)郵電部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)(或手續(xù)費(fèi)等)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)兼辦人取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理服務(wù)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)額為向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)的余額。
例29：鴻雁郵電局1997年12月取得郵電業(yè)務(wù)等總收入120萬(wàn)元，其中招待所收入5萬(wàn)元，借出人員勞務(wù)收入5萬(wàn)元，電信工程公司安裝收入10萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：郵電業(yè)務(wù)收入適用郵電通信業(yè)稅目，稅率為3％；招待所收入和勞務(wù)收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；電信工程安裝收入適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅
=(1200000-50000-50000-100000)×3％+(50000+50000)×5％+100000×3％
=30000+5000+3000=38000(元) 說(shuō)明：郵電部門的招待所收人、借出人員(如主管部門借給獨(dú)立核算的附營(yíng)部門)的勞務(wù)收入，應(yīng)與郵電業(yè)務(wù)收入分開入賬，否則要按從高稅率計(jì)稅。稅法規(guī)定，郵電部門郵電安裝工程收入，應(yīng)按建筑業(yè)稅目計(jì)稅。
5．文化體育業(yè)
例30：振華藝術(shù)團(tuán)2月份演出的全部票價(jià)收入12萬(wàn)元，其中支付給演出場(chǎng)地租金3萬(wàn)元，付給經(jīng)紀(jì)人的手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：演出收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(120000-30000-10000)×3％=2400(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻�(gè)人演出，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是全部票價(jià)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司、經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額。本例中對(duì)演出場(chǎng)地的租金所得3萬(wàn)元收入應(yīng)按租賃業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；對(duì)經(jīng)紀(jì)人的1萬(wàn)元收入要按代理業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，并相應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例31：勝利影劇院3月份放映取得收入5萬(wàn)元，當(dāng)月出租演出場(chǎng)地給欣欣藝術(shù)團(tuán)并代為售票，全部票價(jià)收入10萬(wàn)元，其中扣其租金2萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：放映收入、演出收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％；租金收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×3％+20000×5％=1500+1000=2500(元)
代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=(100000-20000)×3％=2400(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定：演出場(chǎng)地除自己所取得租金收入要計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，還要對(duì)付給演出單位或個(gè)人的收入，代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，如果演出者是個(gè)人還要代扣代繳個(gè)人所得稅，若本例還有付給經(jīng)紀(jì)人的收入也應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。如果沒(méi)履行代扣代繳，
則要由該影劇院賠繳。
例32：江南電視臺(tái)8月份取得收入20．萬(wàn)元，其中由財(cái)政撥付事業(yè)費(fèi)2萬(wàn)元，點(diǎn)歌收入7萬(wàn)元，有線電視初裝費(fèi)收入1萬(wàn)元，有線電視收視費(fèi)收入4萬(wàn)
元，廣告業(yè)務(wù)收入6萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：點(diǎn)歌收入、有線電視收視費(fèi)適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％；初裝費(fèi)適用建筑業(yè)稅目，稅率為3％；廣告收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(200000-10000-60000-20000)×3％+10000×3％+60000×5％
=3300十300+3000=6600(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定：電視臺(tái)的廣告收入按服務(wù)業(yè)中的“廣告業(yè)”計(jì)稅，點(diǎn)歌收入、有線電視收視費(fèi)按文化體育業(yè)中的“播映”項(xiàng)目計(jì)稅，初裝費(fèi)按建筑業(yè)稅目計(jì)稅，而由財(cái)政撥付的事業(yè)費(fèi)則不屬營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，如果以上收入未分開入賬，則均要按從高稅率為5％計(jì)稅。
例33：人民公園5月份取得收入13．5萬(wàn)元，其中含門票收入9萬(wàn)元，出售花卉收入3萬(wàn)元，為企事業(yè)單位定期送花服務(wù)費(fèi)收入1．5萬(wàn)元。本月從收人中拿出2．5萬(wàn)元分給游藝館投資人，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：公園門票收入適用文化體育業(yè)的稅目，稅率
為3％；送花服務(wù)費(fèi)適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=90000×3％+15000×5％=2700+750=3450(元)
說(shuō)明：根據(jù)稅法規(guī)定：公園出售花卉適用征收增值稅而不征營(yíng)業(yè)稅；為外單位送花服務(wù)屬服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)行為，故應(yīng)按服務(wù)業(yè)的適用稅率計(jì)稅；分給投資人的收入不能沖減計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
例34：長(zhǎng)安寺8月份取得收入3萬(wàn)元，其中寺院大門門票收入1萬(wàn)元，舉辦的燈展和書畫展覽門票收入1．2萬(wàn)元，宗教測(cè)字算卦收入8000元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：測(cè)字算卦收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：8000×5％=400(元)
說(shuō)明：第六條、第二十六條規(guī)定：寺廟、宮觀、清真寺和教堂宗教場(chǎng)所舉辦文化，宗教活動(dòng)銷售門票收入免征營(yíng)業(yè)稅，測(cè)字算卦是宗教活動(dòng)的直接收費(fèi)項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 例35：某勞動(dòng)就業(yè)培訓(xùn)中心，9月份取得培訓(xùn)收入15萬(wàn)元，其中，駕駛員培訓(xùn)收入10萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)收入2萬(wàn)元，計(jì)算機(jī)操作培訓(xùn)收入3萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：各種培訓(xùn)收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100000+30000)×3％=3900(元) 說(shuō)明：稅法規(guī)定：為傳授農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)而進(jìn)行的相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)收入免稅，故本例中的農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)收入不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；根據(jù)第六條和第二十六條規(guī)定，普通學(xué)校以及經(jīng)地市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)可免征營(yíng)業(yè)稅。而以各種形式收費(fèi)的汽車、摩托車等機(jī)動(dòng)車駕駛員培訓(xùn)班(學(xué)校)收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅的范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。
例36：某體育場(chǎng)10月份取得收入10萬(wàn)元，其中舉辦體育比賽提供場(chǎng)地收費(fèi)4萬(wàn)元，溜冰場(chǎng)出租租金6萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：提供比賽場(chǎng)地收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％；取得的溜冰場(chǎng)租金適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=40000×3％+60000×5％=1200+3000=4200(元)
說(shuō)明：營(yíng)業(yè)稅稅目注釋規(guī)定：體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)。以租賃方式為文化活動(dòng)、體育比賽提供場(chǎng)所則應(yīng)按服務(wù)業(yè)(租賃)征稅。在實(shí)際工作中，怎樣理解何為為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所?何為租賃行為?衡量的界限是：凡提供場(chǎng)所為其進(jìn)行一次性的比賽或活
動(dòng)服務(wù)的收入應(yīng)按文化體育業(yè)稅目計(jì)稅；凡長(zhǎng)時(shí)間地提供給對(duì)方不是為了自己進(jìn)行體育比賽或體育活動(dòng)，而是為了轉(zhuǎn)提供給他人使用的行為，其收入應(yīng)按租賃業(yè)稅目計(jì)稅。這里主要從兩個(gè)方面把握：一是時(shí)間上把握是一次性，還是較長(zhǎng)時(shí)間；二是使用上把握，是自己使用還是再為他人服務(wù)。
6．娛樂(lè)業(yè)
例37：某游樂(lè)場(chǎng)2月份取得營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元，其中臺(tái)球收入3萬(wàn)元，高爾夫球收入4萬(wàn)元，保齡球收入11萬(wàn)元，電視放像廳收入2萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：臺(tái)球、高爾夫球、保齡球收入適用娛樂(lè)業(yè)稅目，稅率為20％；放相廳收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：(30000+40000+110000)×20％+20000×3％=36000+600=36600(元)
說(shuō)明：營(yíng)業(yè)稅稅目的“娛樂(lè)業(yè)”與“文化體育業(yè)”其業(yè)務(wù)十分接近，往往一個(gè)單位既有娛樂(lè)業(yè)的業(yè)務(wù)，又有文化體育業(yè)的業(yè)務(wù)，這些不同的項(xiàng)目在核算上一定要分開入賬，否則在計(jì)稅時(shí)就要一起按照從高稅率的原則執(zhí)行。本例中的放像廳收入，如果不與幾種球類的收入分開入賬，那么放像收入就要與球類的收入一起按娛樂(lè)業(yè)計(jì)稅。
例38：某游樂(lè)城3月份取得營(yíng)業(yè)收入15萬(wàn)元，其中射擊館收入2萬(wàn)元，跑馬場(chǎng)收入3．5萬(wàn)元，游戲機(jī)館收入1．2萬(wàn)元，電視電影廳收入1．8萬(wàn)元，兒童天地游樂(lè)場(chǎng)收入4萬(wàn)元，商城商品銷售收入2．5萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：射擊、跑馬、游戲機(jī)、游藝均適用娛樂(lè)業(yè)稅目，稅率為20％；電視電影收入適用文化體育業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(20000+35000+12000+40000)×20％+18000×3％=21400+540=21940(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定：凡經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)務(wù)，向顧客收取的煙酒費(fèi)、飲料費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)均按
娛樂(lè)業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，除此之外，如果兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅稅目業(yè)務(wù)的，應(yīng)將應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)額和應(yīng)征增值稅項(xiàng)目的銷售額分別核算，分別申報(bào)營(yíng)業(yè)稅和增值稅，否則就要一律按增值稅的規(guī)定繳納增值稅，本例中的商城商品銷售收入，應(yīng)按規(guī)定計(jì)繳增值稅。 例39：某高爾夫球俱樂(lè)部3月份向會(huì)員收取會(huì)員費(fèi)2萬(wàn)元，當(dāng)月支出會(huì)議費(fèi)用1000元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：屬娛樂(lè)業(yè)征稅范圍的俱樂(lè)部收取的會(huì)員費(fèi)適用娛樂(lè)業(yè)稅目，高爾夫球子目的稅率為20％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=20000×20％=4000(元)
說(shuō)明：高爾夫球俱樂(lè)部，實(shí)際上是一個(gè)經(jīng)營(yíng)高爾夫球場(chǎng)的單位，它適用娛樂(lè)業(yè)的征稅范圍，因而俱樂(lè)部就是娛樂(lè)業(yè)的納稅人，其向會(huì)員收取的會(huì)員費(fèi)與社會(huì)團(tuán)體的會(huì)費(fèi)不同，高爾夫球俱樂(lè)部收取的會(huì)費(fèi)收入，相當(dāng)于經(jīng)營(yíng)高爾夫球場(chǎng)所取得的收入，所以應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)——高爾夫球子目適用的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其他娛樂(lè)業(yè)的俱樂(lè)部收取的會(huì)員費(fèi)，也應(yīng)如此計(jì)稅。對(duì)于俱樂(lè)部會(huì)員活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，不能扣減其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
例40：長(zhǎng)江賓館9月份取得收入35萬(wàn)元，其中客房收入20萬(wàn)元，餐廳收入10萬(wàn)元，歌舞表演服務(wù)收入5萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：歌舞廳收入適用娛樂(lè)業(yè)稅目，稅率為20％；客房、餐廳收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×20％+(200000+100000)×5％=10000+15000=25000(元) 說(shuō)明：稅法規(guī)定：飯館、餐廳在顧客就餐的同時(shí)，所進(jìn)行的自?shī)首詷?lè)所提供的服務(wù)收入應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
7．服務(wù)業(yè)
例41：某社會(huì)服務(wù)中心8月份取得收入3萬(wàn)元，其中從事職業(yè)介紹服務(wù)收入1萬(wàn)元，從事婚姻介紹服務(wù)收入2萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：職業(yè)介紹收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=10000×5％=500(元)
說(shuō)明：職業(yè)介紹和婚姻介紹均屬于代理業(yè)的范疇。所謂代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，它包括代購(gòu)代銷貨物，代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理業(yè)務(wù)。在介紹服務(wù)業(yè)務(wù)中，婚姻介紹業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。
例42：友誼國(guó)際旅游公司1997年4月辦理國(guó)際國(guó)內(nèi)旅游業(yè)務(wù)發(fā)生收入100萬(wàn)元，其中支付給境外接團(tuán)的旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)用30萬(wàn)元，支付國(guó)內(nèi)其他旅游企業(yè)接團(tuán)費(fèi)10萬(wàn)元，支付旅游者途中食宿費(fèi)10萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：旅游業(yè)收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(1000000-300000-100000-100000)×5％=25000(元)
說(shuō)明：《營(yíng)業(yè)稅條例>及其《實(shí)施細(xì)則>規(guī)定：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)旅游，由國(guó)內(nèi)外旅游企業(yè)接團(tuán)支付的費(fèi)用和支付的旅客途中的食宿費(fèi)，均以全程旅游費(fèi)扣除以上費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。
例43：天宏律師事務(wù)所3月份取得收入50萬(wàn)元，其中代理費(fèi)27萬(wàn)元，顧問(wèn)費(fèi)10萬(wàn)元，辦案費(fèi)8萬(wàn)元，差旅補(bǔ)貼費(fèi)5萬(wàn)元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：律師代理收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500000×5％=25000(元)
說(shuō)明：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅條例>第五條規(guī)定：“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。《實(shí)施細(xì)則》第十四條規(guī)定：“條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)價(jià)外費(fèi)用，凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額”。據(jù)此，對(duì)律師事務(wù)所在辦案過(guò)程中向委托人收取的一切費(fèi)用，包括辦案費(fèi)等，無(wú)論其收費(fèi)的名稱如何，也不論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中計(jì)算應(yīng)納稅額。
例44：朝陽(yáng)招待所11月份取得收入18萬(wàn)元，其中夸房收入9萬(wàn)元，美容廳收入2萬(wàn)元，代購(gòu)車船機(jī)
票手續(xù)費(fèi)0．5萬(wàn)元，卡拉OK廳收入3萬(wàn)元，汽車出租收入2．5萬(wàn)元，食堂收入1萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：客房、美容、汽車出租、食堂收入以及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)均適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；卡拉OK廳收入適用娛樂(lè)業(yè)稅目，稅率為20％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(90000+20000+5000+25000+10000)×5％+30000×20％
=7500+6000=13500(元)
說(shuō)明：招待所屬于旅店業(yè)范圍，所謂旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。旅店的名稱很多，如旅館、飯店、賓館、大廈、招待所等。大型的旅店一般叫賓館或飯店，它除了提供住宿和用餐服務(wù)外，一般還提供洗衣、理發(fā)、醫(yī)療、娛樂(lè)、出租汽車、代辦郵電、代購(gòu)車船機(jī)票、經(jīng)銷日用商品和旅游紀(jì)念品等。由于旅店的服務(wù)范圍廣，在計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要區(qū)分適用不同的稅目稅率的營(yíng)業(yè)額，如果不能分別核算營(yíng)業(yè)額，則應(yīng)從高確定稅率計(jì)稅。
例45：某縣民政局10月份取得社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐發(fā)行收入2800萬(wàn)元，其中上繳上級(jí)民政單位2200萬(wàn)元，自留600萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，試計(jì)算該單位應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：手續(xù)費(fèi)收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=6000000×5％=300000(元)
說(shuō)明：根據(jù)新的《營(yíng)業(yè)稅條例>的內(nèi)容，社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐的發(fā)行收入不屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，但對(duì)代銷單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。 例46：雅樂(lè)餐廳12月份取得營(yíng)業(yè)額15萬(wàn)元，其中飯菜收入10萬(wàn)元，煙酒收入3．8萬(wàn)元，歌舞服務(wù)收入1．2萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：飯菜、煙酒、糕點(diǎn)收入均適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；歌舞服務(wù)收入適用娛樂(lè)業(yè)稅目歌舞子目，稅率為20％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(100000+38000)×5％+12000×20％=6900+2400=9300(元)
說(shuō)明：對(duì)飲食業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，是根據(jù)飲食企業(yè)的不同特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定適用稅目稅率的，主要掌握兩種情況：一是在提供飲食食品的同時(shí)，附帶銷售的貨物如煙酒等應(yīng)一并征收營(yíng)業(yè)稅；二是飲食企業(yè)提供客人自?shī)首詷?lè)的歌舞活動(dòng)收費(fèi)，應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。
例51：安達(dá)汽車出租公司9月份取得收入11萬(wàn)元，其中，汽車出租收入8萬(wàn)元，停車場(chǎng)收入3萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：汽車出租和停車場(chǎng)收入均適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(80000+30000)×5％=5500(元) 說(shuō)明：租賃業(yè)是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)，出租人在取得租金收入時(shí)應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。租賃業(yè)務(wù)有兩種，一種是融資性質(zhì)的租賃，即承租人在進(jìn)行生產(chǎn)(或流通、服務(wù)、科研)的活動(dòng)中，因缺乏資金不能購(gòu)進(jìn)所需的技術(shù)和設(shè)備，而向租賃企業(yè)提出要求，由租賃企業(yè)通過(guò)融資購(gòu)進(jìn)所需技術(shù)和設(shè)備，再租給承租人使用，承租人按租約交納租金；另一種是服務(wù)性質(zhì)的租賃，即租賃企業(yè)將自己擁有的設(shè)備、車輛等物質(zhì)資料租借給承租人，由承租人交納租金。對(duì)服務(wù)性質(zhì)的收入適用“服務(wù)業(yè)”稅目稅率，對(duì)融資租賃性質(zhì)的收入適用“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目稅率。本例的租賃屬服務(wù)性質(zhì)的租賃。
例48：某倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)公司7月份取得收入8萬(wàn)元，其中倉(cāng)儲(chǔ)收入6萬(wàn)元，裝卸收入2萬(wàn)元，另外取得溢余貨物變價(jià)收入2000元，同時(shí)支出賠償短少貨物3000元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：倉(cāng)儲(chǔ)收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％；裝卸收入適用交通運(yùn)輸業(yè)稅目，稅率為3％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=60000×5％+20000×3％=3000+600=3600(元)
說(shuō)明：倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客儲(chǔ)放、保管貨物的業(yè)務(wù)，其征稅的范圍包括倉(cāng)儲(chǔ)、寄存、堆棧。對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅是以其營(yíng)業(yè)收入額
為計(jì)稅依據(jù)的。倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中發(fā)生的物資升溢收入和物資短少支出均不增減其計(jì)稅營(yíng)業(yè)稅。對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)過(guò)程中取得的裝卸、翻倉(cāng)等搬運(yùn)收入適用交通運(yùn)輸業(yè)的稅目稅率，應(yīng)分別進(jìn)行核算，否則按從高的稅率計(jì)稅。 例49：美的建筑設(shè)計(jì)院5月份取得收入20萬(wàn)元，其中，勘探收入2萬(wàn)元。設(shè)計(jì)收入15萬(wàn)元，曬圖收入1．2萬(wàn)元，測(cè)繪收入1．8萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：勘探、設(shè)計(jì)、曬圖、測(cè)繪收入均適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×5％=10000(元)
說(shuō)明：服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)是指除代理業(yè)、旅游業(yè)、飲食業(yè)、游泳業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)以外的服務(wù)業(yè)，如浴池、理發(fā)、洗澡、照相、美術(shù)、裱畫、譽(yù)寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、打包、設(shè)計(jì)、制圖、咨詢、試驗(yàn)、化驗(yàn)、曬圖、復(fù)印、錄音、錄像、勘探、測(cè)繪等等，故本例屬服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)業(yè)子目。對(duì)縫紉、修理修配應(yīng)屬于增值稅的征稅范圍；對(duì)疏浚、裝潢、打井、打撈，按“建筑業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；對(duì)航空勘探按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅；對(duì)鉆井(打井)勘探、爆破勘探按“建筑業(yè)”計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 例50：某外國(guó)企業(yè)駐我國(guó)的機(jī)構(gòu)，出租閑置的房產(chǎn)，5月份取得房租收入20萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：房租收入適用服務(wù)業(yè)稅目，稅率為5％。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×5％=10000(元)
說(shuō)明：根據(jù)(國(guó)稅發(fā)[1996]212號(hào))的規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)出租房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，也應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
8．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)
例51：某醫(yī)藥公司將本公司已荒蕪的藥材生產(chǎn)地20畝以每畝10萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，其中有10畝轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料公司，另10畝轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)剞r(nóng)村村民小組用于種植農(nóng)作物，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 解：轉(zhuǎn)讓土地適用轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，稅率為
5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=100000×10×5％=50000(元)
說(shuō)明：稅法規(guī)定：土地使用者將土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營(yíng)業(yè)稅，故本例中將10畝土地轉(zhuǎn)讓給當(dāng)?shù)剞r(nóng)村村民小組的收入免稅。
例52：甲企業(yè)與乙企業(yè)搞聯(lián)營(yíng)，甲企業(yè)以其商譽(yù)作為投資，估價(jià)300萬(wàn)元，但經(jīng)營(yíng)兩年后，甲企業(yè)感到無(wú)利可得，當(dāng)年以250萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)作為投資方。
解：轉(zhuǎn)讓商譽(yù)適用轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2500000×5％=125000(元) 說(shuō)明：以各種無(wú)形資產(chǎn)入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不需征稅，但如將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則要按轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目計(jì)稅，本例在甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資權(quán)益時(shí)應(yīng)計(jì)繳轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅。
例53：張某以其兩畝土地轉(zhuǎn)讓給某企業(yè)搞房產(chǎn)開發(fā)，根據(jù)合同房屋建好后，某企業(yè)給三套住宅房換取這兩畝地，經(jīng)評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)，三套房的價(jià)值20萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：張某轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目，稅率為5％；某企業(yè)以房屋換地適用銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目，稅率為5％。
張某應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×5％=10000(元) 某企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=200000×5％=10000(元) 說(shuō)明：該例是“以地?fù)Q房”的行為，張某以土地的使用權(quán)為代價(jià)換回了三套住宅房，而某企業(yè)又以三套住宅房為代價(jià)換取了兩畝地的使用權(quán)。因此以地?fù)Q房行為，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為，而以房換地的行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。稅法規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)，由受讓方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，該例如果轉(zhuǎn)讓的土地，換成是轉(zhuǎn)讓的其他的無(wú)形資產(chǎn)，那么該項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅則應(yīng)由某企業(yè)代扣代繳。 例54：某房地產(chǎn)開發(fā)公司1月份銷售商品房500萬(wàn)元，其中房?jī)r(jià)收入350萬(wàn)元，代政府代收的配套費(fèi)等費(fèi)用150萬(wàn)元，試計(jì)算本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。
解：銷售商品房適用銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目，稅率為5％。
應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000000×5％=250000(元)
說(shuō)明：房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售商品房時(shí)，往往要代政府及有關(guān)部門收取一些資金，如代市政府收取市政建設(shè)配套費(fèi)，代郵政部門收取郵政通信配套費(fèi)等，這些費(fèi)用收取后全額劃給有關(guān)單位，但是
【營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算舉例】相關(guān)文章：
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