把握好外購(gòu)房屋裝修費(fèi)支出的賬務(wù)處理

案情簡(jiǎn)介：某公司2009年8月份外購(gòu)新的辦公用房，至12月份裝修完畢并搬入，發(fā)生的裝修裝飾費(fèi)420000元，公司賬戶處理作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分三年進(jìn)行了攤銷，2012年12月攤銷完畢。2013年8月稅務(wù)檢查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理不妥，要求該公司補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和房產(chǎn)稅及滯納金。

稅法分析：如果裝修費(fèi)是購(gòu)入廠房、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的合理、必要支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（一）款“外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)”，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本之中，以折舊的方式在稅前扣除。

如果裝修費(fèi)是固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的后續(xù)支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十九條規(guī)定，如果同時(shí)符合“（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上”的后續(xù)支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；不符合上述條件的修理后續(xù)支出則須一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕152號(hào)）規(guī)定對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)把握好外購(gòu)房屋裝修費(fèi)支出的賬務(wù)處理計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況房屋裝修費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，按照房產(chǎn)折舊年限進(jìn)行折舊，還是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按照使用期限進(jìn)行攤銷。

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