企業(yè)所得稅籌劃

稅務籌劃

企 業(yè) 所 得稅 籌劃

山 西六建 集 團有 限公 司 白梅

企 業(yè) 所 得 稅 納 稅 籌 劃 的 必 要性

一

、

這 是很 多企 業(yè) 不 愿 進 行 納 稅 籌 劃 的關 鍵 因 素 。 目前 我 國 在 各 稅 種　 征管 上 存 在 漏 洞 。納 稅 人 心 存 僥 幸 ， 即便 有 偷 逃 稅 款 行 為 ， 可 以 通 過　 也 其他 渠道 解 決 ， 而 規(guī) 避 稅 法 的處 罰 。 隨 著我 國稅 制 改 革 的 進 行 ，簡　 從 但 “

（ 納 稅 籌 劃 有 利 于減 輕 企業(yè) 的 經 濟 負 擔　 一）

企 業(yè)的整體負 擔中 ， 稅收所 占比重最高 ， 稅負具有強制性 、 以 且 無　 償 性 。 稅 負 是 企 業(yè) 的 凈 現(xiàn) 金 流 出 ， 會 給企 業(yè) 帶 來 任 何 額 外 的經 濟 收　 且 不 益 。所 以 ， 想 提 高 企 業(yè) 利 潤 水 平 ， 加 現(xiàn) 金 流 ， 要 增 降低 資 本 成 本 ， 行 成　 進 功 的稅 收籌 劃 還 是 很 有 必 要 的 。

（ 納稅 籌 劃有 利 于稅 琺 的不 斷 健全 與 完 善　 二）

稅 制 、 稅 基 、 稅 率 、 征 管 ” 一 稅 制 改 革 思 想 的 執(zhí) 行 ， 一 非 法 節(jié)　 寬 低 嚴 這 這

稅 空 間 正在 被 擠 壓 ， 求 企 業(yè) 還 是 要 合 理 、 法 節(jié) 稅 。 要 合

三 、 業(yè)所 得 稅 納 稅 籌劃 的路 徑 選 擇　 企 （ 應 納稅 所 得 額 的籌 劃　 一）

由 于 納 稅 籌 劃 是 合 法 地 運 用 稅 法 對 企 業(yè) 的資 源 進 行 最 優(yōu) 化 安 排 ． 　 達 到 少 納稅 的 目的 。 務 機 關 不 能 對 企業(yè) 加 以處 罰 ． 稅 只能 從 加 強 稅 法 建　 設 角 度 ， 斷從 納稅 人 的籌 劃 方 案 中發(fā) 現(xiàn) 稅 法 的 不 足 之 處 ， 塞 漏 洞 。 不 堵

（ ） 三 納稅 籌 劃有 利 于增 強 公 民 的納 稅 意 識

應 納稅 所 得 額 是 企 業(yè) 所 得 稅 的 計 稅 依 據 。 照 企 業(yè) 所 得 稅 法 規(guī) 定 ， 按 　 應 納 稅 所 得 額 ＝ 入 總 額 一 征 稅 收入 一 稅 收 入 一 項 扣 除 一 前 年 度　 收 不 免 各 以

虧 損　 １ 收 入 總 額 的籌 劃　 、

進行 稅 務籌 劃 ， 以現(xiàn) 行 稅 收 法 律 為 依 據 ， 熟 悉 稅 法 規(guī) 定 的 前 提　 是 在 下 ． 用 稅 制 構 成 要 素 中 的稅 負 差 異 進 行 稅 務 籌 劃 ． 擇 最 優(yōu) 的 納 稅 方　 利 選

企 業(yè)所 得 稅 的 收入 總 額 包 括 營業(yè) 收 入 和視 同 銷售 收 入 。 在 對 收 人　 總 額 的 籌 劃 之 中 ， 從 兩 方 面 人 手 ： 是 分 解 收 人 ： 是 延 遲 收 入 確 認　 要 一 二

時間。

案 。 代 稅 收 是 依 法 制 定 出 來 的 ， 有 強 制性 、 現(xiàn) 具 固定 性 和 無 償 性 。 稅 籌　 納

劃 與 納 稅 人 納稅 意識 的增 強 具 有 客 觀 一 致 性 和 同 步 性 的 關 系 ．納 稅 籌　 劃 有 助 于 提 高納 稅 人 依 法 納 稅 的意 識 。 由此 可見 ．

行 納 稅 籌 劃 是 鼓 勵　 進 納 稅 人依 法 納稅 的一 種 有 效 手 段 。

二 、 業(yè)所 得 稅 納 稅 籌 劃 現(xiàn) 狀 及 原 因 分 析　 企

由 于 現(xiàn) 代 企業(yè) 競 爭 的加 劇 ． 多 企 業(yè) 都 是 混 業(yè) 經 營 ． 求 得 規(guī) 模 效　 很 以

益 的 最 大化 。 生產 企 業(yè) 在 生 產 、 售 產 品 的 同 時還 會 提供 售 后 服 務 、 銷 以　 及 為控 制成 本 而并 購 一 些 上 游 供 應 商 ， 到 集 成 效應 。 業(yè) 在 會 計 核 算　 達 企 時往 往 為 了方 便 ， 生 產 收 入 和 提 供 服 務 收 入 合 并 在 一起 計 算 。 據 我　 將 根 國企 業(yè) 所 得 稅 法 規(guī) 定 ， 果 企 業(yè) 既 生 產 產 品 ， 提 供 應 稅 服 務 ， 如 又 當然 這

雖 然 在 近幾 年 的理 論 和 實 務 中 ， 稅 籌 劃 之 風 有 流行 之 勢 。 都 是　 納 但

一

些 表 面文 章 ． 沒 有 系 統(tǒng) 的理 論 和 方 法 。 業(yè) 中并 沒 有 專 門 的 人 員 從　 并 企 事 此 項 工 作 。 所 進 行 的 納 稅 http://www.oriental01.com籌 劃 不 能稱 為 實 際意 義 上 的納 稅 籌 劃 ， 其 僅

是 在 變相 偷 、 稅 款 ， 能 嚴 格 按 稅 法 規(guī) 定 進 行 ， 用 稅 法 。 逃 未 活 　 企業(yè) 管理 人 員 不 重 視 納 稅 籌 劃 ， 于 進 行 納 稅 籌 劃 。 究其 原 因 ， 怠 有　 以下 幾 點 ：

（ 人 們 對 納 稅 籌 劃認 識 上存 在 誤 區(qū) 一）

里指 的是 兩 個 行 為 。企 業(yè) 分 開 核 算 的 ， 別 繳 納 增 值 稅 和 營業(yè) 稅 ： 能　 分 不

分 開 核算 的 ， 主管 稅 務 機 關 核 定 。涉 及 到 企 業(yè) 所 得 稅 。 由 則關 鍵 看 其 應　 稅 行 為是 否 涉 及 到 減 免 稅 ， 管 是 銷 售 產 品 還 是 提供 服 務 。 不 　 企 業(yè) 可 以 自行 設 計 納 稅 義 務 發(fā) 生 時 間 。《 業(yè) 所 得 稅 法 實施 條 例 》 企

規(guī) 定 ， 稅 人 采 用 分 期 收 款 方 式 銷 售 貨 物 的 ， 納 稅 義 務 發(fā) 生 時 間 為 合　 納 其

同約 定 的收 款 １期 的 當天 。需 要 對 節(jié) 稅 的時 間 價 值 與 采 用 現(xiàn) 銷 方式 下　 ３ 凈 現(xiàn) 金 流 人 進 行 比較 �；� 許 采 用 延 遲 納 稅 所 節(jié) 省 的稅 負 不能 抵 頂 企 業(yè)

不管 是 企 業(yè) 的管 理 人 員 還 是 稅 務 機 關 ， 認 為納 稅 籌 劃 就 是 偷 稅 、 均 　 逃 稅 。其 實 不 然 ， 稅 籌 劃 是 企 業(yè) 的 一 項 全 面 財 務 規(guī) 劃 方 案 。 是 從 企　 納 它 業(yè) 成 立 之 初 的 組 織 方 式 選 擇 到 成 立 之 后 的供 、 、 ， 、 、 的最 優(yōu)　 產 銷 人 財 物

盡 早 收款 進 行 投 資 所 得 的 收 益 。 因 此 。 業(yè) 不 能 僅 考 慮 稅 負 ． 是 要 從　 企 還

整 體 的投 資 收 益 來 考 慮 籌 劃 方 案 。

化 配 置 ， 企 業(yè) 稅 務 、 計 和 財 務 管 理 以及 企 業(yè) 管 理 水 平 的 整 體 檢 驗 。 是 會

所 以說 納 稅 籌 劃 是 一 種 高 難 度 的 企 業(yè) 管 理 活 動 ，但 我 國企 業(yè) 往 往 忽 視　 如 何 成 功 節(jié) 稅 ， 是 采 取 法 律 所 禁 止 的 方式 去 偷 逃 稅 款 。 而

（ 納 稅 籌 劃 方 案 缺 乏 綜 合 性　 二）

２ 免 稅 收 入 的籌 劃　 、 《 業(yè) 所 得 稅 法 》 定 符 合 條 件 的 居 民 企 業(yè) 之 間 的 股 息 、 利 等 權　 企 規(guī) 紅

益 性 收 益 免 稅 。 企業(yè) 的 應納 稅 所 得 額 看 ， 要 涉 及 到 股 息 和 投 資 轉 讓　 從 主 所 得 。 息 和 投 資 轉 讓 所 得 承 擔 的所 得 稅 稅 負 不 同 ， 者 根 據 投 資 雙 方　 股 前 的所 得 稅 稅 率 差 異 補 繳 所 得 稅 ， 果 投 資 雙 方 的稅 率 相 同 ， 股 息 不 再　 如 則 補稅 ； 者全額計算繳納所得稅 。 后 　 從 稅 收 籌 劃 的 角 度 ，投 資 方 轉 讓 股 權 時 應 避 免 將 股 息 轉 化 為 投 資　 轉 讓 所 得 。 采 取 的方 法 是投 資方 轉 讓 股 權 前 ， 可 由被 投 資 單 位 對 累 計 未

人們在設計納稅籌劃方案時 。 往不能通盤考慮 ． 往 而是 單 單 盯 住 某

一

種 或某 幾 種 稅 上 ， 常 是 增 值 稅 少 交 了 ， 企 業(yè) 所 得稅 反 而 多 交 了 。 經 但 　 ?

所 以 ， 計 納 稅 籌 劃 方 案 始 終 要 明 確 最 終 目的 是 獲 得 最 大 利 潤 ， 稅 籌 　 設 納

劃 只 是 手 段 而 已。

（ 納稅籌劃成本偏高 三）

分 配 利 潤 或 盈 余 公 積 進 行 分 配 。因為 企 業(yè) 的股 息 、 利 等 權 益 性 投 資 收　 紅

益所得免稅 。 以說 ， 所 企業(yè) 在 進行 投 資轉 讓 時應 盡 量 選 擇 在 被 投 資 方 分　 配 股 息 、 利 之 后 �？� 除 項 目不 變 ， 讓 收入 越 小 ， 業(yè) 稅 負 便 越 輕 。企　 紅 轉 企 業(yè) 充 分 利 用 這 一 時 機 ，可 以 大 大 減 輕 稅 負 ，實 現(xiàn) 轉 讓 投 資 收 益 的 最 大

化。

這 應 該 是 我 國現(xiàn) 階 段 納 稅 籌 如 不 被 企 業(yè) 所 廣 泛 接 受 的一 個 最 重 要　 原 因 。企 業(yè) 是 理 性 的 經 濟 人 ， 益 不 大 于 成 本 的 事 ， 有 企 業(yè) 都 不 會 做　 收 所

的 。 由 于 納稅 籌 劃 是 一 項 具 有 高 度 科 學 性 、 合 性 的經 濟 活 動 ， 效 進　 綜 有

行 納 稅 籌 劃 獲得 的 直 接 經 濟 效 益 、 間效 益 以及 零 涉稅 風 險 。 納 稅 籌　 時 對

劃 技 能 有 較 高 要 求 。在 納 稅 籌 劃 的整 個 過 程 中所 耗 費 的 大 量 財 力 、 時

間 ， 大 大抵 消 納 稅 人 進 行 納 稅 籌 劃 帶 來 的 收 益 ， 至得 不 償 失 ， 而　 會 甚 從

３ 各 項 扣 除 的籌 劃　 、

企 業(yè) 所 得 稅 中 的各 項 扣 除 應 遵 循 真 實 合 法 的原 則 。 其扣 除 項 目主

要包 括 成本 、 用 、 金 、 失 和 其 他 支 出 。

費 稅 損 　 （） 本 支 出。 １成 企業(yè) 的成 本 支 出在 很 大 程 度 上 是 銷 貨 成 本 。 同 的存　 不

使納稅人進行納稅籌劃的積極性不高。

（ 稅 務 機 關 的尋 租 導 致 納 稅人 不愿 意 納稅 籌 劃 日）

戳 ｎｙ≤ 　 　 強　 財經界 ２ 　 ７１

稅務籌劃

貨 計 價 方 法影 響 著 企 業(yè) 不 同 時 期 的 應 納 稅 所 得 額 。 我 國 稅 負 規(guī) 定 企 業(yè)　 的存 貨 計 價方 法 可 以 在 先 進 先 出 法 、 權 平 均 法 、 別 計 價 法 中選 擇 一　 加 個 ２０ ０ ８年 汶 川 地 震 、０ ０年 的玉 樹 地 震 ，很 多 企 業(yè) 都 進 行 了各 種 形 式 的　 ２１

捐 贈 。 捐 贈 的 稅 收 籌 劃 時 ， 從 以 下 兩 點 人 手 ： 擇 捐 贈 時 機 ： 擇 捐　 在 要 選 選

種 。不 同 的存 貨 計 價 方 法 ， 所 影 響 的 還 是 貨 幣 的 時 間 價 值 ， 面 已做 　 其 前

闡述 ， 在此 不 再 贅 言 。 　 （） 用 。企 業(yè) 的 費用 主要 包 括 財 務 費用 、 理 費用 和銷 售 費用 。 ２費 管

贈形式 。 　 （ 稅 收 優(yōu) 惠 的籌 劃　 二）

１ 小 型微 利 企 業(yè) 稅 收優(yōu) 惠　 、

財 務 費 用 中 主 要 是 企 業(yè) 的 利 息 費 用 ，也 就是 企 業(yè) 籌 資 方 式 的選 擇　 問題 。企 業(yè) 可 以 選 擇 權益 籌 資 和 債 務 籌 資 方 式 。選 擇 權益 籌 資 ， 向股 東　 分 配 股 利 是 稅 后 利 潤 進 行 的 分 配 ， 已 經 交 過 企 業(yè) 所 得 稅 ， 且 ， 東　 其 并 股 分 得的股息 、 利還要按“ 息 、 息 、 利 ” 得 繳納個人所得稅 ， 計　 紅 股 利 紅 所 合 可 以 達 到 ４ ％ 的稅 負水 平 。 選 擇 負債 籌 資 ， 嚴 格 控 制 財 務 風 險 的情　 ５ 而 在

《 業(yè) 所 得 稅 法 》 二 十 八 條 符 合 條 件 的小 型 微 利 企 業(yè) ， 按 ２ ％　 企 第 減 ０ 的稅 率 征 收企 業(yè) 所 得 稅 。

２、 業(yè) 投 資方 向 的選 擇　 企

企 業(yè) 在 項 目投 資 時 ， 以選 擇 國家 重 點 扶 持 的 公 共 基 礎 設 施 項 目 ， 可 　 符 合 條 件 的環(huán) 境 保 護 、 能 節(jié) 水 項 目等 國 家 鼓 勵 類 的 投 資 方 向 ， 受 稅　 節(jié) 享

形 下 ， 業(yè) 是 可 以 得 到 利 息 抵 稅 的好 處 的 ， 就 是 利 息 稅 盾 的 作 用 ， 企 也 降

低 了 企 業(yè) 的 資 本 成 本 。 此利 用 利息 避 稅 時 ， 注 意 《 如 要 企業(yè) 所 得稅 》 的　 發(fā) 反避稅條款 ， 即資 本 弱 化 管 理 。 業(yè) 從 其 關 聯(lián)方 接 受 的 債 權性 投 資 與 權　 企 益 性投 資 的 比 例 超 過 規(guī) 定 標 準 而 發(fā) 生 的利 息 支 出 ，不 得 在 計 算 應 納 稅　 所 得 額 時 扣 除 。 所 以 企 業(yè) 在 進 行 負 債 籌 資 ， 整 資 本 結 構 時 ， 定 要 注　 調 一

意反避稅條款 。

收優(yōu) 惠 。此 外 ， 業(yè) 還

可 以選 擇 固定 資 產 加 速 折 舊方 法 ， 業(yè) 研 發(fā) 費 用　 企 企 加 計 扣 除 、雇 傭 符 合 條 件 的殘 疾 人 員 ＿資 薪 金 加 計 １０ Ｔ ０ ％扣 除 等方 法 ．

增 大扣 除 項 目 ， 少 應納 稅 所 得 額 ， 輕稅 負 。 減 減

（ ） 業(yè) 組 織 形 式 的籌 劃 三 企

《 業(yè) 所 得 稅 法 》 五 十 條規(guī) 定 ：居 民 企 業(yè) 在 中 國境 內設 立 不 具 有　 企 第 “ 法 人 資格 的 營業(yè) 機構 的 ． 當 匯 總 計算 并 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 ” 國 現(xiàn) 行　 應 我 企 業(yè) 所 得 稅法 是 法人 所 得稅 制 度 ．強 調 法 人 企 業(yè) 或 組 織 為企 業(yè) 所 得 稅　 的 納稅 人 ．而非 獨立 核 算 的分 支 機 構 將 自動 匯 總 到 公 司 總 部 繳 納 企 業(yè)　 所 得 。 業(yè) 設 立 分 支機 構 ， 其 不 具 有 法 人 資 格 ， 不 實 行 獨 立 核 算 ， 企 使 且 則　 可 由總 公 司 匯 總 繳 納 企 業(yè) 所 得 稅 。 樣 可 以實 現(xiàn) 總 公 司調 節(jié) 盈 虧 。 理　 這 合 減 輕企 業(yè) 所得 稅 的 負 擔 。 　 綜 合 上 文 所 述 。企 業(yè)所 得 稅 納 稅 籌 劃 是 一 項 綜 合性 、系 統(tǒng) 性 的 Ｔ　 作 。 要 企 業(yè) 各 個 部 門 的 通 力 合 作 以 及 稅 務 機 關 的認 可 。 我 國企 業(yè) 做　 需 在 大 做 強 的道 路 上 ， 定 要 認 真 做 好 稅 收 籌 劃 工 作 ， 為 企 業(yè) 越 大 ， 負　 一 因 稅

管 理 費 用 中 的業(yè) 務 招 待 費 支 出有 扣 除 限 額 。 《 業(yè) 所 得 稅 法 》 四　 企 第

十 三 條 規(guī) 定 ： 業(yè) 發(fā) 生 的與 生 產 經 營活 動 有 關 的 業(yè) 務 招 待 費 支 出 ， 照　 企 按 發(fā) 生 額 的 ６ ％扣 除 ， 最 高 不 得 超 過 當 年 銷 售 （ 業(yè) ） 入 的 ５ 。對 于　 ０ 但 營 收 ％。

業(yè) 務 招 待 費支 出 ， 們 可 以測 算 出 一個 臨 界 點 ． 據 往 年 的銷 售 水 平 和　 我 根

今 年 的 經 濟 環(huán) 境 可 以應 該 有 一 個 大 概 的 測 算 ．只 要 按 這 個 臨界 點來 做　 本 年 的 業(yè) 務 招 待 費 支　 ， 不 會 納 稅 調 增 。 就 　 銷 售 費 用 中 的廣 告 費 和業(yè) 務 宣 傳 費 支 出 。 《 業(yè) 所 得 稅 》 四 十 四　 企 第 條 規(guī) 定 ： 業(yè) 發(fā) 生 的符 合 條 件 的 廣 告 費 和 業(yè) 務 宣 傳 費 支 出 ， 超 過 當 年　 企 不 銷 售 （ 業(yè) ） 入 １％的 部 分 ， 予 扣 除 ； 過 部 分 ， 予 在 以后 納 稅 年　 營 收 ５ 準 超 準 度 結 轉 扣 除 。 果 企 業(yè) 的 廣 告 費 用 過 多 的話 ， 可 以另 外 單 獨 設 立 一 個　 如 如 獨 立 的銷 售 公 司 ， 銷售 額 做 大 ， 而 提 高 扣 除 標 準 。 將 從 　 ４ 捐 贈 支 出 的籌 劃　 、

越 重 ， 籌 劃 的 難 度 也 越 強 。做 好 納 稅 籌 劃 ， 以 為 企業(yè) 無 形 中節(jié) 省 出　 其 可

一

大 塊 資 金 ， 企 業(yè) 的 擴

張 打 下 良好 的 基 礎 。 同 時 ， 為 良好 的 納 稅 信 用 等

級 。 以 大 大 提 升 企 業(yè) 的 社 會 形 象 ， 成 企 業(yè) 的 無 形 資 產 ， 面 提 升 企　 可 形 全

業(yè)的社會價值。

其 他支 出 中要 強調公 益性 捐贈 支 出 。在社會 遇 到 自然 災害 ， 像

（ 接 第 ２ ０頁） 上 ７

額 之 和 。 體 計 算 公 式 如 下 ： 融 資產 整 體 轉 移 的損 益 就 等 于 因 轉移 收　 具 金 到 的 對 價 ＋ 直 接 計 人 所 有 者 權 益 的公 允 價 值 變 動 累 計 利 得 （ 為 累計 　 原 如 損 失 ， 為 減 項 ） 轉 移 金 融 資 產 的賬 面價 值 。 中 ， 轉 移 收 到 的 對 價 ＝ 應 一 其 困

值變動損益” 目， 或借“ 資收益” 目。 科 貸 投 科

２ 在 稅 務 的處 理 上　 、

按 照 企 業(yè) 所 得 的稅 法 和 實 施條 例 的 規(guī) 定 ．企 業(yè) 轉 讓 財 產 時 的 收 入

移 交 易 收 到 的 價 款＋ 獲 得 金 融 資 產 的公 允 價 值 ＋ 轉 移 獲 得 服 務 資 產　 新 因

的 公 允 價 值一 承 擔 金 融 負債 的公 允 價 值 一 轉 移 承 擔 的 服 務 負 債 的公 　 新 因

允價值。 　 ２、 稅 務 處 理 上　 在

應 該 依 法 繳 納 一 定 的企 業(yè) 所 得 稅 ． 讓 財 產 收 入 是 指 企 業(yè) 轉 讓 固定 、 轉 生

物 資產 、 形 資產 、 產 、 權 和 股 權 等 財 產 取 得 的收 入 。 且 在 實 施 條　 無 資 債 而 例 的七 十 二條 也 明確 規(guī) 定 ， 業(yè) 在 轉 讓 或 者 處 置 投 資 的資 產 時 ， 資 資　 企 投 產 的成 本 。 予扣 除 。 而投 資 資產 應該 按 照 以 下 的 方 法 進 行 扣 除 ， 過　 準 通 支 付 現(xiàn) 金 的方 式 取得 投 資 的 資 產 ， 購 買 大 的價 款 為成 本 。 以

四 、 束 語　 結

金 融 資 產 的整 體 轉 移 已經 滿 足 終 止 確 認 條 件 的 ，金 融 資 產 轉 移 取

得 的 收 入 屬 于 企 業(yè) 轉 讓 固定 資 產 、 物 資產 、 形 資 產 、 權 、 生 無 股 債權 等 財

產 取 得 的 收 人 。 這些 收 入 ， 收 入 總 額 ， 稅 務 處 理 中 明 確 規(guī) 定 ， 企　 而 為 在 當 業(yè) 在 轉 讓 或 哦 這 處 置 投 資 的 資 產 的 時 候 ， 資 資 產 的成 本 ， 須 扣 除 ， 投 必

總 之 。 法 如 果 從 組 織 財政 收 入 的 角度 出 發(fā) ， 么 就 會 側 重 于 收 入　 稅 那

社 會 價 值 的實 現(xiàn) ， 于對 某 個 企 業(yè) 來 說 ， 照 會 計 準 則 規(guī) 定 某 項 收 入 可　 對 依

能 還 未 實 現(xiàn) 。 是 如 果 從 整 個 社 會 角 度 來 講 其 價 值 已 經 實 現(xiàn) ， 以 稅 法　 但 所

而 通 過 支 付 現(xiàn) 金 方 式 取 得 的投 資 資 產 ， 當 時 的價 位 成 本 。 以

（ 在 金 恥 資 產 交 易上 的會 計 與稅 務 之 間 的處 理 差 異　 三） １ 在 會

計 的處 理 上　 、

和 會 計 規(guī) 定 不 同 。根據 會 計 制 度 的相 關 規(guī) 定 ， 會 計 核 算 時按 照 會 計 制　 在

度 規(guī) 定 進 行 會 計 處 理 ， 納 稅 時 按 照 有 關 稅 收 規(guī) 定 計 算 納 稅 ， 此 企 業(yè)　 在 因 的 會 計 人 員 要 協(xié) 調 好 兩 者 的 差 異 ， 確 處 理 局 部 與 整 體 的關 系 ， 能 最　 正 才 大限度地維護國家及企業(yè)的利益。 　 參考文獻 ：

企 業(yè) 在 實 際運 作 時 ， 處 置 交易 性 的 金 融 資 產 時 ， 將 處 置 時 交 易　 在 會

性 的 金 融 資 產 的 公 允 值 與 初 始 人 賬 之 間 的 差 距 確 認 為 投 資 的 實 際 收

益 ， 時 主 動 調 整 公 允 價 值 變 動 損 益 。 業(yè) 在 出 售 交 易 性 的 金 融 資 產 的　 同 企 時 候 ， 該 按 照 實 際 收 入 的 總 金 額 ， 銀 行 存 款 等 的項 目 ， 該 項 交 易　 應 借 按

【］ １高金 平 ． 企 業(yè) 所 得 稅 法 與 新 企 業(yè) 會 計 準 則 差 異 分 析 ［ ． 國財　 新 Ｍ】中

政 經 濟 出版 社 。０ ８ ２ ０

性 金 融 資 本 的 成 本 ， 照 該 項 目交 易 性 金額 資 產 的 公 允 值 進 行 變 動 ， 按 貸　 款 或 者 借 款 的 公 允 值 價 值 變 動 科 目 ，按 照 差 額 ，貸 或 者 借 投 資 效 益 科　 目。同 時 ， 原 計人 該 項 金 融 資 產 公 允 價 值 變 動 的 轉 出 ， 或 貸 “ 允 價　 將 借 公

２ ７２ 財經界　 Ｃ �。� ｈ

［】 瑞 標 ． ２孫 中華 人 民 共和 國 企 業(yè) 所 得 稅 法 實 施 條 例 操 作 指 南【 ．中 Ｍ］

國商 業(yè) 出版社 ， ０ 　 ２ ７ ０

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