如何識別財務報表造假
【摘要】商業(yè)銀行客戶經(jīng)理如何識別企業(yè)客戶財務報表造假，對其選擇優(yōu)質(zhì)客戶、提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、降低信貸風險非常重要。本文闡速7財務報表的常見造假手段，探討了如何識別財務報表造假的基本方法。
銀行客戶經(jīng)理耐務撞表造假識和虛假的財務信息板具危害性，它會誤導投資者和債權(quán)人.使他們做出錯誤的決策，它還會使得政府監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)，化解企業(yè)和金融機構(gòu)的財務風險。對商業(yè)銀行來說.企盟客戶提供韻財務報表是判斷其資信狀況的主要依據(jù)，識別企業(yè)客戶財務報表的真假.對選擇優(yōu)質(zhì)客戶、提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、降低信貸風險非常重要。
一、財務報表常見的造假手段
財務信息失真的主要原因是管理當局違背財務報表的相關(guān)規(guī)定，夸大盈利能力和償債能力。財務信息失真的程度取決于管理當局對財務報表的粉飾程度，熟悉財務報表的造假手段是識別財務報表真假的基礎(chǔ)。企業(yè)客戶所處的環(huán)境不同，其運用的造假手段也存在一定差異。
1.虛構(gòu)或模擬會計主體。業(yè)績不好、資產(chǎn)規(guī)模不大的企業(yè)為了能夠上市募集資金或向商業(yè)銀行貸款，在制作籌資方案時，會選擇一個或幾個被并購企業(yè)，并將并購日期寫成一年前甚至三年前。顯然，這是模擬會計主體。虛構(gòu)的會計主體通常存在偽造營業(yè)執(zhí)照和驗資報告的行為，或是沒有經(jīng)營業(yè)務的“空殼”企業(yè)。
2.關(guān)聯(lián)方交易。上市公司～般都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族。這就要求銀行客戶經(jīng)理理順整個上市公司的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，有策略地向管理當局詢問.增強發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的能力。①關(guān)聯(lián)購銷舞弊。按規(guī)定應在附注中詳細披露關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)容面宴際并來披露。
4.選用不當?shù)臅嬚伞＂龠x用不當?shù)慕杩钯M用核算方法。在實際工作中.不少上市公司通過濫用借款費用的會計處理以調(diào)節(jié)利潤。②選用不當?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。當被投資單位盈剽時.不該用權(quán)益法的.也用權(quán)益法核算;當被投資單位虧損時，該用權(quán)益法的又改用成本法核算。③選用不當?shù)暮喜⒄摺＂苓x用不當?shù)恼叟f方法。為了調(diào)節(jié)利潤而隨意改變折舊方法。⑤選用不當?shù)氖杖�、費用確認方法。
5.隨意變更會計政策、會計估計方法。很多公司通過政策選擇人為調(diào)節(jié)利潤。如通過對長期投資核算成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換、合并范圍的改變、存貨與固定資產(chǎn)分類的差異、存貨計價和成本核算方法的不同選擇來調(diào)節(jié)利潤等。
6.虛假出資，虛增注冊資本。為了提高公司的資本實力，一些不法分子采取虛報往冊資本、虛假m資和抽逃出資的方式騙取注冊登記.成立虛假注冊巨額資金的“空殼公司”。如偽造、變造銀行進賬憑證、驗資報告，或借用他人資金驗資;勾結(jié)銀行、驗資機構(gòu)的工作人員，出具不真實的銀行存款憑證、驗資報告等證明文件。
7.重分類誤差。一些公司來按照會計準剛、會計制度的規(guī)定編制財務報表而引起的誤差。如公司在應付賬款項目中反映預付賬款，在應收賬款項目中反映預收賬獲等。
8.操縱現(xiàn)金流。偽造現(xiàn)金流主要是銀行存款與流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。具體而言，造假公司將日益增多的應收賬款以虛擬交易�？蛻裘x收教進賬，通過借記“銀行存款”科目、貸記“應收賬款’7科目的分錄沖銷應收賬款。然后在需要償還虛擬資金時則以借出款或購貨名義沖銷，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。以購貨名義沖銷的，則將應收賬款轉(zhuǎn)化為預付賬菰或存貨。
二、報表之間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題
盡管財務報表造假的手段很多.具有較強的隱蔽性，但我們?nèi)钥赏ㄟ^報表之間的勾稽關(guān)系發(fā)現(xiàn)問題，幫助我們識別真假財務報表。主要是對客戶企業(yè)提供的審計報告、財務會計報表及其附注、驗資報告、有關(guān)資質(zhì)證書等原件的正確性和真實性進行審核。
1.審計報告的審核。首先要識別審計報告的類型;其次受托經(jīng)營舞弊，公品往往將不良資產(chǎn)委托給關(guān)聯(lián)方經(jīng)營，按雙方協(xié)議價收取高額回報。公司沒有真正的現(xiàn)金流入，只是一種虛假的“報表利潤”。最后資金往來舞弊。很多上市公司閡募集到的資金沒有好的項目可投資，就拆借給母公司或其他不納入合并箍表的關(guān)聯(lián)企、監(jiān).并按約定的高額審i率收取資金占用費。以此虛增利潤。
3.資產(chǎn)重組。資產(chǎn)重組已被上市公司廣泛用于粉飾利潤，典型的做法是：①并購舞弊。通過操縱并購日期、交易內(nèi)容和會計方法的選用.以達到虛增利潤的目的。國責務重組舞弊。在債務重組中會產(chǎn)生一定的重組收益，上市公司便利用其進行利潤調(diào)節(jié)。
工財務報表之間勾稽關(guān)系的審核。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三者之問科目對應關(guān)系的審核:
�、�“驗資報告”中的“實際投人資金”和“資產(chǎn)負債袁”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系的市核，一般情況下兩者應相等。
�、�“資產(chǎn)：負債表”中“期末未分配利潤”和“利潤分配表”中的“未分配利潤”應相等。
③“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”，“利潤表”部分科目之間存在勾稽關(guān)系。
�、�“現(xiàn)金流量表”補充資料中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目之間存在勾稽關(guān)系。
3.報袁主要項目真假識別技巧。
(1)資金循環(huán)的識別。
①常見舞弊手段。貪污貨款或虛報支出，采用銷售收入不開票、不入賬、少人賬或通過涂改單據(jù)以少報多或虛報冒領(lǐng)等;虛設(shè)賬戶，收到現(xiàn)金不計人現(xiàn)金賬，而是計入費用賬或在應收賬款賬戶中設(shè)置虛假賬戶用以記錄賒銷事項.收到時據(jù)為己有、截留挪用等。
②識別技巧。由于貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)必須加強對貨幣資金的管理，建市良好的貨幣資金內(nèi)部控制制度。銀{i客戶經(jīng)理要重視貨幣資金的審計。首先進行貨幣資金的符合性測試。即要了解現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制，抽取并檢查收款憑證和付款憑證，核對日記賬和總賬.評價貨幣資金的內(nèi)部控制。其次進行貨幣資金的實質(zhì)性測試。
核對日記賬和總賬的余額是否相符，對銀行存款進行分析性復核，計算定期存款占銀行存款的比例，了解客戶企業(yè)是否存在高息資金拆借;取得井榆查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如果經(jīng)調(diào)整后的銀行存款余額與銀行對賬單存在差異，應查明原因;函證銀行存款余額，通過函證不僅可以了解存款的情況，還可以了解企業(yè)借款的情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記人賬的銀行借款;榆查一年以上定期存款或限定用途的存款，不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。應列在其他資產(chǎn)下。
(2)銷售與收款循環(huán)的識別。
①常見舞弊手段。虛構(gòu)銷售業(yè)務，以白條出庫，作銷售人賬;有些銷售對開具發(fā)票.確認收入，有些銷售虛開具發(fā)票.確認收入;提前或推遲確認收入，不當?shù)剡\用完工百分比法、提前開具發(fā)票等;變更銷售收入確認方式，人為調(diào)節(jié)利潤;應收賬款的人賬金額不真實、不合法;壞賬處理不合理.混淆計提范同，人為擴大或縮小上1：賬準備基數(shù)，對符合壞賬處理條件的應收賬款不作處理。
②識別技巧。首先對主營業(yè)務收入實施分析性復核;實施銷售的截止測試;對特殊銷售行為進行賓質(zhì)性測試。其次對應收賬款進行審計。檢查未函證應收賬款.由于不可能財所有應收賬款齲證.對于未函證的應收賬款檢查其原始憑證、合同、訂單、發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，檢查其真實性k分析應收賬款明細賬余額.余額一般在借方.如果有貸方余額，建議重分類。塒壞賬準備實施分析性復核，計算壞賬準備余額占應收賬款余額的比例.并與以前期間核對，分析其重大差異。檢查應收賬款廈壞賬準備是否在報表上恰當披露。
(3)購貨與付款循環(huán)的識別。①常見瓣弊手段。
外購成本的有關(guān)費用計人當期損益.致使材料估價不實;利用應付賬款騙取回扣，表現(xiàn)在已支付貨款并符合折扣條件，然后將折扣私分或留作小金庫;對溢缺、毀損處理不正確，把應由過失人賠償?shù)膿p失作為營業(yè)費用或營業(yè)外支出;隱瞞賒購業(yè)務，以隱瞞或低估應付賬款等相關(guān)負債，夸大流動性指標和企業(yè)的償債能力;在固定資產(chǎn)的購建過程中，資本化利息計算不正確，資本性支出列作收益性支出處理，固定資產(chǎn)盤盈或接受捐贈不人賬.形成賬外崮定資產(chǎn)。②識別技巧。在購貨與付款循環(huán)中，主要審查應付賬款和固定資產(chǎn)及累計折舊。首先對應付賬款進行實質(zhì)性測試，將本期與上期期末余額進行比較.分析波動原因。分析企、世客戶是否存在大規(guī)模賒購或為了獲得現(xiàn)金折扣提前支時大量貨款的情況。分析長期拄賬的應付賬款。要求企業(yè)做出解釋，判斷企業(yè)是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。其次是對同定資產(chǎn)及累計折舊的識別。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán);對累計折舊進行分析性復核;對同定資產(chǎn)減值準備進行分析性復核。
(4)生產(chǎn)循環(huán)的識剮。
①常見舞弊手段。在生產(chǎn)成本賬戶列支不應計人該賬戶的開支，分配費用的方法不恰當.隨意改變存貨計價方法，人為調(diào)節(jié)主營業(yè)務成本;
②識別技巧。存貨的識別：對存貨進行監(jiān)盤、計價檢查戡止測試等。主營業(yè)務成本的識別：檢查倒軋表的編制是否規(guī)范、合理.存貨周轉(zhuǎn)率、毛利率的計算是否正確。
(5)籌資與投資循環(huán)的識別。
①常見舞弊手段�；I資方面：盲目籌資、企業(yè)內(nèi)部集資未經(jīng)批準、高負債經(jīng)營、借款使用不當、隱匿資金、轉(zhuǎn)移資金、還本付息計算不正確甚至存在借款欺詐;投資方面：盲fj投資。效益差、臆匿投賢、保留賬外資產(chǎn)、截留投資收益、將投資收益移作他用逃避稅收、會計處理不當?shù)取?/p>
②識別技巧。借款的識別：短期借款，函證、檢查記錄和憑證、復核利息以及在報表上的反映是否恰當。長期借款，了解金融機構(gòu)對客戶企業(yè)的授信情況及信用評級情況、使用是否符合規(guī)定、函證、有無逾期、有無抵押、復撥利息、檢查借款費用的會計處理是否正確、披露(一年到期的長期借款列示是否恰當。
投資的識別：分析性復核(計算投資所占比例，一個企業(yè)的對外投資不能超過凈資產(chǎn)的50%;分析安全性，計算投資收益占利潤總額的比例，分析企業(yè)在多大程度上依賴投資收益;剡斷客戶企業(yè)盈利能力的穩(wěn)健性);檢查投資l挺益，短期投資收益的處理平時都沖同成本，不產(chǎn)生投資收益，重點檢查長期投資的股利收人，權(quán)益法與成本法的處理是否正確。權(quán)益法下.分配股利和收到股利是否重復計人“投資收益”;檢查長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，是否存在為提高“流動比率”指標而隨意結(jié)轉(zhuǎn)的瑚象。
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