稅收宣傳月文章

增值稅稅收流失及其防范對策研究

稅實(shí)0941班 蔣媛 090300404247

摘要 ：增值稅是國家的重要宏觀調(diào)控手段，對于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行有著不可替代的作用。本文在闡述增值稅稅收流失基本理論的基礎(chǔ)上，對當(dāng)前我國增值稅稅收流失的原因進(jìn)行了分析，并提出了對策建議。

關(guān)鍵詞 ： 增值稅 稅收流失 稅收法制

一、 我國增值稅的現(xiàn)狀及存在的問題

（一） 增值稅的現(xiàn)狀

目前我國實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體的雙主體稅制，增值稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對比重，對經(jīng)濟(jì)增長具有重要的調(diào)節(jié)作用。增值稅作為一項(xiàng)重要的流轉(zhuǎn)稅，從1999到2004年，每年增值稅的稅收收入均占全國稅收總收入的50%左右，對保證政府的財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用。我國自1994年稅制改革，全面推廣增值稅以來，增值稅以其特有的優(yōu)點(diǎn)，對于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，發(fā)揮了巨大的作用，稅收收入連年增長。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國國內(nèi)增值稅稅收收入從 1994 年的 2338.6 億元，增加到 2006年的 12894.60 億元，年均增長率達(dá)到 15.23﹪，占各年稅收收入的比重一直居于各稅種之首。

（二） 存在的問題及影響

我國目前實(shí)行的增值稅在稅率設(shè)定、納稅對象的待遇、征稅范圍等方面存在著嚴(yán)重的問題，造成我國稅收的大量流失，阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)不完整的資料或數(shù)據(jù)，梁朋(2000)利用現(xiàn)金比率法和收支差異法對我國1985一1998年的地下經(jīng)濟(jì)和因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估測，1994和1997年，稅收流失規(guī)模分別約為975.20億元和675.25億元，占同年稅收收入的19.0%和8.2%;用收支差異法估測歷年的逃稅規(guī)模也一直高達(dá)600億元以上。盡管這不一定十分恰當(dāng)，但也從側(cè)面反映了我國確實(shí)存在相當(dāng)嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象，稅收流失還會產(chǎn)生三大影響：（1）對經(jīng)濟(jì)增長的影響，稅收流失會導(dǎo)致政府提供公共產(chǎn)品的能力降低，難以為社會提供經(jīng)濟(jì)增長所必需的公共服務(wù)，如科、教、文、衛(wèi)事業(yè)等等，很有可能由財(cái)政危機(jī)導(dǎo)致社會危機(jī)，社會的動(dòng)蕩最終會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長的停滯；（2）對收入分配的影響。各種稅收流失行為都是通過減少國家的財(cái)政收入來增加部分納稅人（選擇逃稅的納稅人）的可支配收入，這必然會改變國家與納稅人之間原有的收入分配比例，減少國家在國民收入最終分配中的可支配份額，增加作為納稅人的企業(yè)和個(gè)大學(xué)網(wǎng)人的可支配份額，這也將同樣會影響國家職能的發(fā)揮。（3）對資源配置的影響。例如商品稅的逃稅對市場資源配置就比較嚴(yán)重。對于消費(fèi)者而言，商品稅與商品的價(jià)格直接相關(guān)，如果某些商品的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在著逃稅行為，就會使得其在價(jià)格上具有相對價(jià)格優(yōu)勢，也就能夠在價(jià)格優(yōu)勢條件下賺取更多的利潤，從而使得市場對該商品的需求擴(kuò)大，導(dǎo)致了整個(gè)資源配置的扭曲。

二、增值稅稅收流失的成因

（一） 追求自身利益最大化是納稅人偷逃稅的內(nèi)在動(dòng)因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)對人的行為考察建立在 “經(jīng)濟(jì)人”的假定之上，認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)主體都具有“利己心”，其行為目的在于追求自身利益最大化。而眾所周知，在市場經(jīng)濟(jì)過程中，無論是企業(yè) 1

還是個(gè)人，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化，即以最小的資源消耗賺取最大的利潤。但是由于稅收在形式上具有強(qiáng)制性、無償性的特征，“強(qiáng)制”將納稅人的部分資源所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移給國家所有，國家再以此為基礎(chǔ)向納稅人提供“公共物品和服務(wù)”。這對于單個(gè)納稅人的所得來說，是一種強(qiáng)制性剝奪或直接的利益損失。也就是說，納稅在國家和納稅人之間是一種此增彼減的關(guān)系，就使雙方之間自然也就產(chǎn)生了矛盾，這種矛盾就會促使納稅人隨時(shí)都有可能去突破法律的界限，選擇逃避稅法約束的行為。同時(shí)由于我國幾千年的封建傳統(tǒng)觀念的影響，人口文化素質(zhì)不高，拜金主義和享樂主義的存在，以及現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)等現(xiàn)象，使得納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間覺得很不平衡，從而助長了稅收流失�？梢姡�追求自身利益最大化是稅收流失的內(nèi)在動(dòng)因。

（二）增值稅稅制設(shè)計(jì)不完善是稅收流失的外在原因

增值稅是多環(huán)節(jié)稅，它體現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)。從理論上講，增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的所有領(lǐng)域。但是，由于增值稅征收管理的技術(shù)操作等原因，我國現(xiàn)行增值稅制，貨物銷售未涉及農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，勞務(wù)也僅涉及加工、修理修配行業(yè)，這就造成了增值稅鏈條的不完整，存在偷稅的隱患，從而導(dǎo)致了增值稅流失。按照國際貨幣基金組織專家介紹的國際經(jīng)驗(yàn)，一種好的增值稅，起征范圍應(yīng)該盡可能地寬，覆蓋面要廣，免稅的項(xiàng)目應(yīng)盡可能少，即將那些與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的勞務(wù)都納入增值稅征收范圍。然而由于增值稅稅制設(shè)計(jì)不完善，征稅范圍相當(dāng)窄，又因?yàn)槠渌�稅種征稅范圍的交叉，使得增值稅變得復(fù)雜而難以計(jì)算。

（三）管理因素也是造成稅收流失的另一個(gè)重要原因

管理因素是指納稅人和征收者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，所導(dǎo)致的稅收流失。實(shí)際上，盡管我國在增值稅發(fā)票管理上采取了許多先進(jìn)的方法，但是專用發(fā)票的犯罪行為并沒有得到有效遏制，虛開、代開專用發(fā)票的行為依然存在。同時(shí)，具有抵扣功能的發(fā)票，如：農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資收購憑證、海關(guān)報(bào)關(guān)憑證等除自身設(shè)計(jì)存在缺陷外，在發(fā)票的發(fā)售、購買、保管、使用等環(huán)節(jié)存在的諸多漏洞。同時(shí)在我國民主化和法制化建設(shè)比較薄弱、監(jiān)督約束機(jī)制尚不健全的情況下，官員為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而出現(xiàn)的包庇、隱瞞不報(bào)、收過頭稅的狀況也時(shí)有發(fā)生，這都是管理不善和監(jiān)督體制不健全所導(dǎo)致的。

三、防范增值稅稅收流失的對策

既然稅收流失的規(guī)模如此之大，影響如此嚴(yán)重，那么振興國家財(cái)政、滿足國家行使其社會職能，防止稅收流失就成為迫在眉睫的問題。

（一） 社會環(huán)境建設(shè)一增強(qiáng)主動(dòng)納稅意識

納稅意識的培養(yǎng)，既不屬于純粹的納稅人個(gè)人的問題，也不屬于官方就能解決問題，而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域的社會問題，它必須通過各方面的共同努力及深化改革等方式，營造征納雙方以“納稅光榮，逃稅可恥”的精神，并以此為準(zhǔn)則的良好氛圍。全面推進(jìn)依法治稅，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益。要做到依法納稅就要做到以下兩點(diǎn)：一是公民依法納稅。要求納稅人在了解稅收、熟悉稅法的基礎(chǔ)上，自覺履行納稅義務(wù)。二是稅收管理部門依法征稅。提高“稅收收入”的使用效率，增加稅收使用的透明度，提高公民的整體納稅意識，形成人人都愿依法納稅的良好社會氛圍。

（二）簡化稅制

稅制過于復(fù)雜一方面會導(dǎo)致納稅人因難以理解而放棄納稅，增加納稅人的失誤率，另一 2

方面也會增加稅收管理的難度。從我國現(xiàn)行增值稅制情況來看，稅制比較復(fù)雜，透明度不高，稅法級次比較低，稅收執(zhí)法隨意性較大；還會出現(xiàn)內(nèi)容重復(fù)、交叉，產(chǎn)生法律規(guī)范相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象，進(jìn)而影響到稅收法律應(yīng)有的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，由此造成在實(shí)際征管的工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)“自由裁量’。 稅制的復(fù)雜性使稅收管理更加困難，在實(shí)際繳納中就會更難以操作。一定程度上來說，稅制越簡單，征收工作就越容易程序化，逃稅就越困難。

（三）建立和完善現(xiàn)代化稅收征管體系

稅制與管理是增值稅工作的兩個(gè)方面，稅制是基礎(chǔ)，管理是手段，兩者相互依存、相互作用。在工作中，一定要處理好當(dāng)前與長遠(yuǎn)、主動(dòng)與被動(dòng)的關(guān)系，既要放眼于長遠(yuǎn)，認(rèn)真做好稅制改革的調(diào)查研究，努力通過完善稅制，堵塞管理漏洞；更要立足于當(dāng)前，在稅制還不十分完善的現(xiàn)狀下，不斷更新管理理念，健全管理制度，強(qiáng)化管理手段，充分挖掘“向管理要效益”的潛力。對于增值稅的征管來說，最有效控制偷漏稅的辦法是加強(qiáng)發(fā)票管理。當(dāng)前我國還應(yīng)將已具有專用發(fā)票性質(zhì)的運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、回收廢舊物資收購憑證等在國家范圍內(nèi)統(tǒng)一起來，并納入專用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉管理、監(jiān)控之中，避免因發(fā)票問題導(dǎo)致稅收流失的情況發(fā)生。

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