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增值稅稅收流失及其防范對(duì)策研究

稅實(shí)0941班 蔣媛 090300404247

摘要 :增值稅是國家的重要宏觀調(diào)控手段,對(duì)于調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行有著不可替代的作用。本文在闡述增值稅稅收流失基本理論的基礎(chǔ)上,對(duì)當(dāng)前我國增值稅稅收流失的原因進(jìn)行了分析,并提出了對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞 : 增值稅 稅收流失 稅收法制

一、 我國增值稅的現(xiàn)狀及存在的問題

(一) 增值稅的現(xiàn)狀

目前我國實(shí)行的是以增值稅和所得稅為主體的雙主體稅制,增值稅在整個(gè)稅收收入中占有絕對(duì)比重,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長具有重要的調(diào)節(jié)作用。增值稅作為一項(xiàng)重要的流轉(zhuǎn)稅,從1999到2004年,每年增值稅的稅收收入均占全國稅收總收入的50%左右,對(duì)保證政府的財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用。我國自1994年稅制改革,全面推廣增值稅以來,增值稅以其特有的優(yōu)點(diǎn),對(duì)于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展和財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得,發(fā)揮了巨大的作用,稅收收入連年增長。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),我國國內(nèi)增值稅稅收收入從 1994 年的 2338.6 億元,增加到 2006年的 12894.60 億元,年均增長率達(dá)到 15.23﹪,占各年稅收收入的比重一直居于各稅種之首。

(二) 存在的問題及影響

我國目前實(shí)行的增值稅在稅率設(shè)定、納稅對(duì)象的待遇、征稅范圍等方面存在著嚴(yán)重的問題,造成我國稅收的大量流失,阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。據(jù)不完整的資料或數(shù)據(jù),梁朋(2000)利用現(xiàn)金比率法和收支差異法對(duì)我國1985一1998年的地下經(jīng)濟(jì)和因地下經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致的稅收流失規(guī)模進(jìn)行了估測,1994和1997年,稅收流失規(guī)模分別約為975.20億元和675.25億元,占同年稅收收入的19.0%和8.2%;用收支差異法估測歷年的逃稅規(guī)模也一直高達(dá)600億元以上。盡管這不一定十分恰當(dāng),但也從側(cè)面反映了我國確實(shí)存在相當(dāng)嚴(yán)重的逃稅現(xiàn)象,稅收流失還會(huì)產(chǎn)生三大影響:(1)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響,稅收流失會(huì)導(dǎo)致政府提供公共產(chǎn)品的能力降低,難以為社會(huì)提供經(jīng)濟(jì)增長所必需的公共服務(wù),如科、教、文、衛(wèi)事業(yè)等等,很有可能由財(cái)政危機(jī)導(dǎo)致社會(huì)危機(jī),社會(huì)的動(dòng)蕩最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長的停滯;(2)對(duì)收入分配的影響。各種稅收流失行為都是通過減少國家的財(cái)政收入來增加部分納稅人(選擇逃稅的納稅人)的可支配收入,這必然會(huì)改變國家與納稅人之間原有的收入分配比例,減少國家在國民收入最終分配中的可支配份額,增加作為納稅人的企業(yè)和個(gè)大學(xué)網(wǎng)人的可支配份額,這也將同樣會(huì)影響國家職能的發(fā)揮。(3)對(duì)資源配置的影響。例如商品稅的逃稅對(duì)市場資源配置就比較嚴(yán)重。對(duì)于消費(fèi)者而言,商品稅與商品的價(jià)格直接相關(guān),如果某些商品的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)存在著逃稅行為,就會(huì)使得其在價(jià)格上具有相對(duì)價(jià)格優(yōu)勢,也就能夠在價(jià)格優(yōu)勢條件下賺取更多的利潤,從而使得市場對(duì)該商品的需求擴(kuò)大,導(dǎo)致了整個(gè)資源配置的扭曲。

二、增值稅稅收流失的成因

(一) 追求自身利益最大化是納稅人偷逃稅的內(nèi)在動(dòng)因

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)人的行為考察建立在 “經(jīng)濟(jì)人”的假定之上,認(rèn)為市場經(jīng)濟(jì)主體都具有“利己心”,其行為目的在于追求自身利益最大化。而眾所周知,在市場經(jīng)濟(jì)過程中,無論是企業(yè) 1

還是個(gè)人,其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化,即以最小的資源消耗賺取最大的利潤。但是由于稅收在形式上具有強(qiáng)制性、無償性的特征,“強(qiáng)制”將納稅人的部分資源所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移給國家所有,國家再以此為基礎(chǔ)向納稅人提供“公共物品和服務(wù)”。這對(duì)于單個(gè)納稅人的所得來說,是一種強(qiáng)制性剝奪或直接的利益損失。也就是說,納稅在國家和納稅人之間是一種此增彼減的關(guān)系,就使雙方之間自然也就產(chǎn)生了矛盾,這種矛盾就會(huì)促使納稅人隨時(shí)都有可能去突破法律的界限,選擇逃避稅法約束的行為。同時(shí)由于我國幾千年的封建傳統(tǒng)觀念的影響,人口文化素質(zhì)不高,拜金主義和享樂主義的存在,以及現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)等現(xiàn)象,使得納稅人在權(quán)利和義務(wù)之間覺得很不平衡,從而助長了稅收流失?梢,追求自身利益最大化是稅收流失的內(nèi)在動(dòng)因。

(二)增值稅稅制設(shè)計(jì)不完善是稅收流失的外在原因

增值稅是多環(huán)節(jié)稅,它體現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售各個(gè)環(huán)節(jié)。從理論上講,增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的所有領(lǐng)域。但是,由于增值稅征收管理的技術(shù)操作等原因,我國現(xiàn)行增值稅制,貨物銷售未涉及農(nóng)業(yè)領(lǐng)域,勞務(wù)也僅涉及加工、修理修配行業(yè),這就造成了增值稅鏈條的不完整,存在偷稅的隱患,從而導(dǎo)致了增值稅流失。按照國際貨幣基金組織專家介紹的國際經(jīng)驗(yàn),一種好的增值稅,起征范圍應(yīng)該盡可能地寬,覆蓋面要廣,免稅的項(xiàng)目應(yīng)盡可能少,即將那些與生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的勞務(wù)都納入增值稅征收范圍。然而由于增值稅稅制設(shè)計(jì)不完善,征稅范圍相當(dāng)窄,又因?yàn)槠渌惙N征稅范圍的交叉,使得增值稅變得復(fù)雜而難以計(jì)算。

(三)管理因素也是造成稅收流失的另一個(gè)重要原因

管理因素是指納稅人和征收者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究,所導(dǎo)致的稅收流失。實(shí)際上,盡管我國在增值稅發(fā)票管理上采取了許多先進(jìn)的方法,但是專用發(fā)票的犯罪行為并沒有得到有效遏制,虛開、代開專用發(fā)票的行為依然存在。同時(shí),具有抵扣功能的發(fā)票,如:農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資收購憑證、海關(guān)報(bào)關(guān)憑證等除自身設(shè)計(jì)存在缺陷外,在發(fā)票的發(fā)售、購買、保管、使用等環(huán)節(jié)存在的諸多漏洞。同時(shí)在我國民主化和法制化建設(shè)比較薄弱、監(jiān)督約束機(jī)制尚不健全的情況下,官員為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而出現(xiàn)的包庇、隱瞞不報(bào)、收過頭稅的狀況也時(shí)有發(fā)生,這都是管理不善和監(jiān)督體制不健全所導(dǎo)致的。

三、防范增值稅稅收流失的對(duì)策

既然稅收流失的規(guī)模如此之大,影響如此嚴(yán)重,那么振興國家財(cái)政、滿足國家行使其社會(huì)職能,防止稅收流失就成為迫在眉睫的問題。

(一) 社會(huì)環(huán)境建設(shè)一增強(qiáng)主動(dòng)納稅意識(shí)

納稅意識(shí)的培養(yǎng),既不屬于純粹的納稅人個(gè)人的問題,也不屬于官方就能解決問題,而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域的社會(huì)問題,它必須通過各方面的共同努力及深化改革等方式,營造征納雙方以“納稅光榮,逃稅可恥”的精神,并以此為準(zhǔn)則的良好氛圍。全面推進(jìn)依法治稅,切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益。要做到依法納稅就要做到以下兩點(diǎn):一是公民依法納稅。要求納稅人在了解稅收、熟悉稅法的基礎(chǔ)上,自覺履行納稅義務(wù)。二是稅收管理部門依法征稅。提高“稅收收入”的使用效率,增加稅收使用的透明度,提高公民的整體納稅意識(shí),形成人人都愿依法納稅的良好社會(huì)氛圍。

(二)簡化稅制

稅制過于復(fù)雜一方面會(huì)導(dǎo)致納稅人因難以理解而放棄納稅,增加納稅人的失誤率,另一 2

方面也會(huì)增加稅收管理的難度。從我國現(xiàn)行增值稅制情況來看,稅制比較復(fù)雜,透明度不高,稅法級(jí)次比較低,稅收?qǐng)?zhí)法隨意性較大;還會(huì)出現(xiàn)內(nèi)容重復(fù)、交叉,產(chǎn)生法律規(guī)范相互矛盾、相互抵觸的現(xiàn)象,進(jìn)而影響到稅收法律應(yīng)有的嚴(yán)肅性和權(quán)威性,由此造成在實(shí)際征管的工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)“自由裁量’。 稅制的復(fù)雜性使稅收管理更加困難,在實(shí)際繳納中就會(huì)更難以操作。一定程度上來說,稅制越簡單,征收工作就越容易程序化,逃稅就越困難。

(三)建立和完善現(xiàn)代化稅收征管體系

稅制與管理是增值稅工作的兩個(gè)方面,稅制是基礎(chǔ),管理是手段,兩者相互依存、相互作用。在工作中,一定要處理好當(dāng)前與長遠(yuǎn)、主動(dòng)與被動(dòng)的關(guān)系,既要放眼于長遠(yuǎn),認(rèn)真做好稅制改革的調(diào)查研究,努力通過完善稅制,堵塞管理漏洞;更要立足于當(dāng)前,在稅制還不十分完善的現(xiàn)狀下,不斷更新管理理念,健全管理制度,強(qiáng)化管理手段,充分挖掘“向管理要效益”的潛力。對(duì)于增值稅的征管來說,最有效控制偷漏稅的辦法是加強(qiáng)發(fā)票管理。當(dāng)前我國還應(yīng)將已具有專用發(fā)票性質(zhì)的運(yùn)輸發(fā)票、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、回收廢舊物資收購憑證等在國家范圍內(nèi)統(tǒng)一起來,并納入專用發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉管理、監(jiān)控之中,避免因發(fā)票問題導(dǎo)致稅收流失的情況發(fā)生。

參考文獻(xiàn)

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