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原一般納稅人（受票企業(yè)）營(yíng)改增試點(diǎn)注意事項(xiàng)
來源：日期：2012-12-13
營(yíng)改增試點(diǎn)后，對(duì)原一般納稅人（受票企業(yè)，非試點(diǎn)企業(yè)）涉稅事項(xiàng)有影響，現(xiàn)特作一簡(jiǎn)要整理，以供參考：
一、企業(yè)接受試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)取得符合抵扣規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，據(jù)此予以抵扣。服務(wù)企業(yè)為一般納稅人企業(yè)，可憑據(jù)服務(wù)企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，按其發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。服務(wù)企業(yè)若為小規(guī)模納稅人，可要求其至國(guó)稅機(jī)關(guān)代開3%稅率增值稅專用發(fā)票，據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋請(qǐng)參考財(cái)稅【2011】111號(hào)文件）
二、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，應(yīng)區(qū)分試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行抵扣：
試點(diǎn)地區(qū)：上海市、北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江�。ê瑢幉ㄊ校�、福建�。ê瑥B門市）、湖北省、廣東�。ê钲谑校�
上海市于2012年1月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。北京市于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。
（一）、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，以及公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（接受非試點(diǎn)地區(qū)交通運(yùn)輸服務(wù)，抵扣規(guī)定與營(yíng)改增前一樣）。
（二）、從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按以下幾種情形予以抵扣：
１、接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，按照要求填寫《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，隨同其他申報(bào)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。（鐵路運(yùn)輸服務(wù)此次未納入營(yíng)改增試點(diǎn)，抵扣規(guī)定與原來一樣）
２、接受試點(diǎn)大學(xué)網(wǎng)地區(qū)一般納稅人企業(yè)交通運(yùn)輸服務(wù)，按取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
３、接受試點(diǎn)地區(qū)中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照其從稅務(wù)機(jī)關(guān)代開取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
（三）注意事項(xiàng)：
1、可抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
從試點(diǎn)地區(qū)接受的裝卸搬運(yùn)服務(wù)（屬于物流輔助服務(wù)），如取得增值稅專用發(fā)票，可按專用發(fā)票上注明的稅額（金額*6%或3%）進(jìn)行抵扣。
2、從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施日以后開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票之外的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用除外），不得作為增值稅扣稅憑證。受票時(shí)需注意審核對(duì)照試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)時(shí)間。
3、增值稅一般納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，和從非試點(diǎn)地區(qū)取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣需采集《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》，沒有抵扣期限的限制。
三、 應(yīng)注意，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
（五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。
四、試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)實(shí)施之前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專用發(fā)票。
龍游國(guó)稅局
【關(guān)閉】
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